[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱39609次
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套完善、綜合的電子賬簿、計(jì)賬方法，要求電子商務(wù)納稅人按文件保存的要求將大量的業(yè)務(wù)記錄用計(jì)算機(jī)自動保存下來，包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關(guān)的電子合同等，同時要求上網(wǎng)企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
備案制度要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。網(wǎng)絡(luò)交易者可以在交易中從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得對方數(shù)字身份證明的信息，以確定對方的身份及交易的性質(zhì)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以從中獲取交易數(shù)量和性質(zhì)的相關(guān)信息。稅務(wù)與銀行要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進(jìn)行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置網(wǎng)上稅關(guān)，即在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)上設(shè)置“電子關(guān)卡”，企業(yè)在向銀行劃入劃出資金時均須通過這道關(guān)卡，這樣企業(yè)在進(jìn)行貿(mào)易時只要涉及資金的流動，稅收機(jī)關(guān)就可以進(jìn)行有效監(jiān)控，從而大大限制偷、逃稅行為的發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)帳等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。
（四）加快征稅電子化的進(jìn)程。
1、推行網(wǎng)絡(luò)申報和稅款結(jié)算制度。
“電子征稅”一般包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅券”扣繳應(yīng)納稅款的過程。同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報、開票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定專用的電子申報表，設(shè)定專門的申報軟件，納稅人如實(shí)填寫電子申報表，并進(jìn)行邏輯審核，每月以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)男问街苯油ㄟ^本國的銀行系統(tǒng)或是提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)專門的戶頭，由銀行或稅務(wù)機(jī)關(guān)直接扣繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)設(shè)計(jì)成套電子發(fā)票供網(wǎng)絡(luò)交易者購買，在網(wǎng)絡(luò)交易尤其是數(shù)字化交易情況下實(shí)現(xiàn)銷售發(fā)票無紙化，當(dāng)然也要提供專門的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票查詢服務(wù)，以保證電子發(fā)票的真實(shí)性。
電子征稅有兩種方法。一是使用信用卡交易的稅收征管辦法。作為全世界公認(rèn)的信用卡支付手段，用于進(jìn)行全球電子商務(wù)結(jié)算是一種必然的選擇，消費(fèi)者向供貨商傳送信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定用各自信用卡交付方式的合同下開具發(fā)票。供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，由簽發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)(規(guī)定為銀行)直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。二是使用電子現(xiàn)金交易的稅收征管辦法。電子現(xiàn)金是以數(shù)字化形式存在現(xiàn)金貨幣，其發(fā)行形式包括存儲性質(zhì)的電子錢包（銀行儲蓄卡）和純電子系統(tǒng)形式的用戶號碼數(shù)據(jù)文件（如移動通信的M值，騰訊公司的Q幣）等形式。對銀行儲蓄卡上的電子現(xiàn)金可以直接作為稅款支付工具，對網(wǎng)絡(luò)廠商自己發(fā)行的電子貨幣需轉(zhuǎn)換為法定貨幣才能確認(rèn)其營業(yè)額。
應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接。既有助于實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上稽查與監(jiān)控，又能加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局之間的信息溝通，加強(qiáng)網(wǎng)上稅務(wù)合作，防止利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國偷避稅。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身網(wǎng)絡(luò)安全的建設(shè)。
針對網(wǎng)上交易難以控制的特點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)組織計(jì)算機(jī)專家研究開發(fā)一種能控制交易的新技術(shù)，即在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計(jì)稅入庫。從長遠(yuǎn)來看，要致力于研究開發(fā)一種無紙化的電子征稅系統(tǒng)，其功能極其強(qiáng)大：能通過因特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)國際間普遍的稅收合作；擁有對入網(wǎng)納稅人交易活動控制和記錄的的手段；能使稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及國際互聯(lián)網(wǎng)密切交流，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查業(yè)務(wù)有更充分的證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)既是電子商務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，更重要的是國家的財(cái)政樞紐，所以應(yīng)該投入大手筆的人力、物力、財(cái)力去完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)。
雖然擁有大量的計(jì)算機(jī)，但開發(fā)應(yīng)用還停留在各地市、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)自行開發(fā)的起步階段。一是缺乏統(tǒng)一性，由于各地征管基礎(chǔ)和原先計(jì)算機(jī)使用程度不一，使得計(jì)算機(jī)普及和開發(fā)應(yīng)用軟件難以統(tǒng)一。二是在軟件開發(fā)應(yīng)用維護(hù)上相互脫節(jié)。軟件的開發(fā)管理由計(jì)算機(jī)信息中心或計(jì)劃財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而實(shí)際應(yīng)用主要由征管分局負(fù)責(zé)，使得不少軟件很難滿足征管工作的要求。三是缺少長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。盡管計(jì)算機(jī)在稅收征管上應(yīng)用至今有10多年時間，但應(yīng)用的廣度和深度只能算勉強(qiáng)滿足現(xiàn)狀，開發(fā)相對滯后，功能發(fā)揮很差。頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，缺什么再補(bǔ)什么，沒有開發(fā)應(yīng)用的明確目標(biāo)和遠(yuǎn)景規(guī)劃，也沒有實(shí)施規(guī)劃的計(jì)算機(jī)開發(fā)科研組織。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。
三、加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作
我國應(yīng)積極參加國際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，在維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下制訂適合我國國情的，針對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。
由于電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行、有時是跨國進(jìn)行，很難確定交易地點(diǎn)，這對稅收征管提出了新的課題。一是國與國之間的收入分配問題，二是一國之內(nèi)不同地區(qū)的稅收分配問題。
發(fā)達(dá)國家與非發(fā)達(dá)國家采取的稅收政策是不一致的，發(fā)達(dá)國家是居民地原則，即居民管轄權(quán)，國家把正在國內(nèi)居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以征稅，而對非居民在國內(nèi)的收入則不征稅。
而非發(fā)達(dá)國家實(shí)行稅源原則，即收人來源地管轄權(quán)，以經(jīng)濟(jì)活動場所為準(zhǔn)，對其領(lǐng)土內(nèi)的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅；因?yàn)榘l(fā)展中國家往往有大量國外投資，實(shí)行這一原則可以使其稅收收入最大化。
不同的經(jīng)濟(jì)組織對上述兩個原則也有不同的偏向，如經(jīng)合組織和聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)組織分別偏重于居住地原則和稅源原則。
電子商務(wù)則要求混合采用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，為國際稅收體制奠定基礎(chǔ)。如何建立符合公平原則的國際稅收分配體制，要從本國利益出發(fā)，通過談判來爭取。
電子商務(wù)所涉及的國際稅收問題，大都可以通過加強(qiáng)國際間的合作予以解決。從廣度來看，今后的稅收協(xié)調(diào)不僅僅局限于關(guān)稅所得稅以及消除貿(mào)易壁壘和對跨國所得的重復(fù)征稅，而且要求各國在稅制總體上協(xié)調(diào)一致：從深度上看，國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面都需要緊密的配合，需要形成廣泛的稅收協(xié)定來避免重復(fù)征稅。
在涉及電子商務(wù)中跨國納稅人的跨國所得時，為合理解決國際間的利益分配關(guān)系，需要按照國際稅收協(xié)定，正確處理好居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)二者之間哪個具有優(yōu)先權(quán)，避免國際雙重征稅問題。
四、提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
提高稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)一批適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅務(wù)干部，使稅務(wù)人員成為外語、計(jì)算機(jī)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識"三通"的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。面對當(dāng)前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務(wù)所帶來的涉稅問題的形勢和壓力，稅務(wù)部門要下大力氣，培養(yǎng)提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要有足夠能力獲取管轄范圍內(nèi)的納稅人信息，能夠獲取電子支付系統(tǒng)提供的日常支付記錄，避免現(xiàn)金交易的稅收流失。因此，稅務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新的技術(shù)、新的知識，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，以適應(yīng)新時期稅收征管、稅收稽查的要求。網(wǎng)絡(luò)稅收管理的技術(shù)基礎(chǔ)是征管軟件的開發(fā)和利用。全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其缺乏既懂計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)又精通稅收政策及征管業(yè)務(wù)的復(fù)合人才，往往是懂得稅收征管業(yè)務(wù)的不熟悉計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用，而精通計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用的又不懂稅收征管業(yè)務(wù)。結(jié)果造成開發(fā)出來的一些軟件與實(shí)用脫節(jié)。稅務(wù)稽查人員，不僅僅是懂稅法、會核算，就能勝任工作的。要懂網(wǎng)絡(luò)知識、電子商務(wù)，懂計(jì)算機(jī)知識，精通會計(jì)電算化。這是時代的要求，也是稅務(wù)稽查人員面臨的重大挑戰(zhàn)。時不我待，提高素質(zhì)，刻不容緩。
網(wǎng)絡(luò)交易稅收是國家財(cái)政稅收的一部分，更是國家政治、經(jīng)濟(jì)政策的一部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的政治經(jīng)濟(jì)情況，決定不同的電子商務(wù)稅收政策。對于發(fā)展中國家而言，當(dāng)前的首要任務(wù)應(yīng)當(dāng)是抓住信息技術(shù)革命的契機(jī)，完善電子商務(wù)稅收的法律制度，大力扶持與推動本國的電子商務(wù)民族工業(yè)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，因此在國內(nèi)稅收政策上可以賦予電子商務(wù)一定期限或程度的稅收減免；同時，為防范發(fā)達(dá)國家推行經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張政策所帶來的稅基侵蝕，在國際稅收領(lǐng)域不能輕易讓步，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)開展與發(fā)達(dá)國家之間的協(xié)商與對話，爭取有利的國際稅收環(huán)境。
結(jié)束語
由于網(wǎng)絡(luò)交易是一個嶄新的領(lǐng)域，而網(wǎng)絡(luò)交易的稅收法律問題更是該領(lǐng)域中的前沿問題，世界各國尚處于探索與爭論階段，沒有成熟完善的理論可供借鑒，而目前我國國內(nèi)對這一方面的研究更是剛剛起步，系統(tǒng)化的理論與實(shí)踐方面的材料均不充分，這是筆者寫作本文時甚感苦惱的問題。
筆者在現(xiàn)有資料的基礎(chǔ)上，在整體范圍內(nèi)給網(wǎng)絡(luò)交易稅收勾畫了一個大的框架，偏向于整體和宏觀來論述，在分析網(wǎng)絡(luò)交易對稅法的沖擊與影響和對全球網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展、電子商務(wù)稅收立法研究的基礎(chǔ)上，提出了中國有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易稅收立法的基本原則與對策建議。
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