[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱39606次
（三）電子支付問題
電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實(shí)質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲(chǔ)，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無(wú)紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。
（四）我國(guó)電子商務(wù)稅收法律問題尚待解決
電子商務(wù)給稅收帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)這一全新事物；如何在國(guó)際稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。
三、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)
（一）電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)提出了新的挑戰(zhàn)。
1、稅收管轄權(quán)的問題
稅收管轄權(quán)，是指國(guó)家或地區(qū)間稅收管理和稅收收入歸屬的權(quán)限問題，涉及到國(guó)家或地區(qū)間的主權(quán)和稅收分配關(guān)系，既有主權(quán)，又關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的劃分。關(guān)于稅收管轄權(quán)，有收入來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和兩者結(jié)合的管轄權(quán)三種。所謂收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是指按照屬地原則確定的稅收管轄權(quán)；居民稅收管轄權(quán)，是指按照屬人原則確定的稅收管轄權(quán)；收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)，是指按照屬地原則和屬人原則并行而確定的稅收管轄權(quán)。目前大多數(shù)國(guó)家采用的是收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)。
對(duì)稅收的收入來(lái)源地管轄權(quán)而言，由于網(wǎng)上交易，其服務(wù)器地點(diǎn)的設(shè)立不一定在其收入實(shí)現(xiàn)地或結(jié)算地，而網(wǎng)上銷售無(wú)形商品或提供服務(wù)卻不受地域和時(shí)間的限制，收入來(lái)源地的確定絕非易事。就稅收的居民管轄權(quán)而言，由于電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，在常設(shè)機(jī)構(gòu)確定問題上，難以做出準(zhǔn)確的判斷，所以，法人的居民身份不容易劃定，而自然人由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，在世界任何一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)的終端都能實(shí)現(xiàn)與其他人或機(jī)構(gòu)的交易、服務(wù)或工作，以及收入或工作報(bào)酬的支付，因此，自然人的居民身份也難以準(zhǔn)確劃定。
但是，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，這方面的例子很多，比如，通過互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理或維修服務(wù)：甚至醫(yī)療診斷服務(wù)也可以通過因特網(wǎng)由千里以外的醫(yī)生來(lái)提供。電子商務(wù)活動(dòng)使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議。這促使美國(guó)財(cái)政部在有關(guān)報(bào)告中認(rèn)為居住地稅收管轄權(quán)較來(lái)源地稅收管轄權(quán)為優(yōu)，傾向于加強(qiáng)居民(公民)稅收管轄權(quán)而不是來(lái)源地稅收管轄權(quán)。但是，居民(公民)稅收管轄權(quán)也面臨自身獨(dú)特的挑戰(zhàn)。雖然居民身份通常以公司的注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定，但是許多國(guó)家還堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定居民身份。大多數(shù)國(guó)家的公司法都已允許外國(guó)公民擔(dān)任本國(guó)公司的董事，還允許董事會(huì)在居住國(guó)以外的國(guó)家召開。
電子商務(wù)易引起國(guó)際間的稅收利益分配關(guān)系發(fā)生分歧。就目前情況而言，世界上大多數(shù)國(guó)家征稅都同時(shí)采用居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即國(guó)家同時(shí)對(duì)其居民在全世界范圍內(nèi)的所得和對(duì)于本國(guó)來(lái)說的非居民來(lái)源于本國(guó)的所得征稅。這樣對(duì)于一個(gè)跨國(guó)納稅人而言，就要面對(duì)兩種稅收管轄權(quán)的制約，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)征稅問題直接關(guān)系到稅收利益在國(guó)與國(guó)之間的分配關(guān)系。
2、稅收競(jìng)爭(zhēng)
在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來(lái)的煩惱即“稅收競(jìng)爭(zhēng)”。針對(duì)一些國(guó)家采取低稅率政策吸引國(guó)際資本和業(yè)務(wù)的做法，歐盟最近表示稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來(lái)，對(duì)此應(yīng)予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競(jìng)爭(zhēng)的潛力，輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國(guó)公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會(huì)象默多克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來(lái)在英國(guó)獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。
3、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響
轉(zhuǎn)移定價(jià)是指股權(quán)控制達(dá)到一定程度的母子公司之間，或同一母公司控制的子公司之間人為地抬高或壓低交易價(jià)格，達(dá)到將利潤(rùn)從高稅率國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)的目的。從本世紀(jì)初開始，轉(zhuǎn)移定價(jià)問題就已成為國(guó)際社會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的稅收法律問題之一，由此形成了目前以“正常交易原則”為核心的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則體系。而電子商務(wù)的發(fā)展，又對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)法律制度提出了新的研究課題。
隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，因而，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題日益關(guān)注。歐美等國(guó)和OECD對(duì)此進(jìn)行研究，指出，電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來(lái)全新的問題，現(xiàn)行的國(guó)際、國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)不受空間地域的限制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)界交易的追蹤、識(shí)別、確認(rèn)的難度明顯增加。
4、增加了避稅的可能性。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)的情形已屢見不鮮，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國(guó)公司通過因特網(wǎng)，可以輕松地與其設(shè)在國(guó)外的子公司或分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓原材料和商品價(jià)格。其內(nèi)部交易價(jià)格的確定具有很強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)人員難以查實(shí)，因而造成國(guó)家稅款的大量流失。
由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖�，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的的調(diào)整國(guó)際收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
同時(shí)，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價(jià)更為靈活、隱蔽，對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇更加方便。
5、國(guó)內(nèi)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問題。增值稅收入的共享性為解決國(guó)內(nèi)稅收管轄權(quán)的沖突增加了困難。這一困難無(wú)法依靠增值稅稅制自身來(lái)解決，但從降低課稅成本的角度看可參照企業(yè)所得稅的課稅辦法，按核算地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)增值稅的納稅人，同時(shí)強(qiáng)化各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任，由于電子商務(wù)交易的跨地域性，要求各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通力協(xié)作，如納稅人情報(bào)資料的交換、詢證等，當(dāng)然可借助網(wǎng)絡(luò)工具降低合作的成本，提高工作效率。但現(xiàn)行法律上仍未明確在稅收征管協(xié)作方面各地稅務(wù)部門所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)和責(zé)任。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展這一問題將會(huì)日益突出。
（二）對(duì)稅收征管模式和征管體制造成的影響
1、納稅人的地點(diǎn)、身份難以確定。通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，銷售者的地點(diǎn)、身份確定，只能根據(jù)其網(wǎng)站和服務(wù)器及電子信箱來(lái)確認(rèn)，而網(wǎng)站的進(jìn)一步確認(rèn)需要根據(jù)IP地址，單獨(dú)以IP地址來(lái)確定銷售者的地點(diǎn)，是不充分、不科學(xué)的；服務(wù)器和電子信箱是可以免費(fèi)或租用的，銷售者的身份，大多數(shù)情況是虛假的，也沒有人進(jìn)行真實(shí)性的審核，特別是在免費(fèi)的情況下。
現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。
2、交易的性質(zhì)難以確定。這樣的交易，是銷售貨物，還是提供勞務(wù)；是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，還是提供（銷售）特許權(quán)。因此，是按照銷售貨物收入、勞務(wù)報(bào)酬，還是按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入、提供特許權(quán)收入，確定實(shí)行的稅收法規(guī)，以此來(lái)征稅，這是相當(dāng)困難的。
（1）收入來(lái)源地的確定變得十分不易。收入來(lái)源地是指取得該項(xiàng)收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地，不同類型的收入，其來(lái)源地的確定原則也往往不同。但通過電子商務(wù)進(jìn)行的交易，可能會(huì)涉及到四個(gè)地方：買方的基地在一處，賣方的基地在另一處，服務(wù)器在第三處，買方在第四處點(diǎn)擊服務(wù)器獲得貨物。這在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中是很難看到的，但在電子商務(wù)交易中十分普遍，究竟如何確定收入來(lái)源地變得十分困難。
（2）勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國(guó)（地）的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)那樣，在另一國(guó)（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”，也不需在另一國(guó)（地）停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”、“停留時(shí)限”的規(guī)定，已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人，在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，則需重新予以確定。
3、銷售收入難以確定。通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，不僅交易是無(wú)形的，通過下載在很短的時(shí)間內(nèi)可以完成，而且結(jié)算方式電子化、復(fù)雜化，很難控制。在現(xiàn)實(shí)的實(shí)物交易中，收入的實(shí)現(xiàn)要真實(shí)的記錄在紙介質(zhì)上，會(huì)計(jì)記錄“有賬可查”，不容易被人為的修改、刪除，但是，在電子商務(wù)中，交易的記錄是在磁介質(zhì)上，而且多樣化的交易結(jié)算方式，原始記錄的更改、刪除非常容易，盡管納稅者也可以輸出一份記錄在紙介質(zhì)上，但其真實(shí)性將大大降低。
4、 影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。
電子貨幣的發(fā)行影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法。電子貨幣系統(tǒng)是電子商務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣將是電子商務(wù)中常用的電子貨幣形式。這就意味著在未來(lái)的電子商務(wù)活動(dòng)環(huán)境中，產(chǎn)銷雙方無(wú)須通過中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易。而傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來(lái)進(jìn)行的。網(wǎng)上交易不需要中介機(jī)構(gòu)，因而扣繳稅款無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
5、稅收信息難以掌握。對(duì)于通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，銷售的地點(diǎn)、數(shù)量、金額、環(huán)節(jié)、納稅者的身份、銷售者的收入、銷售的性質(zhì)、銷售實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)間等諸多信息，稅務(wù)征管機(jī)關(guān)難以控制。稅收信息的掌握不能及時(shí)、準(zhǔn)確、有效，將必然造成稅收征管的漏洞。
加密措施為稅收征管增加了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅收征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。
6、對(duì)稅務(wù)違法行為的處理難度加大。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的，在互聯(lián)網(wǎng)上交易實(shí)體是無(wú)形的。加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行為很難作出準(zhǔn)確的定性處理。
隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無(wú)策。許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收人所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。
由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
7、稅收征管體制問題�，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方巨額的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)此，歐美等國(guó)提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方，必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐美國(guó)家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系，并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。
四、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅務(wù)稽查的影響
(一)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查帶來(lái)的積極影響
1、利于實(shí)現(xiàn)全方位稅務(wù)稽查。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)后，可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況、與它關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等全面信息來(lái)實(shí)施稽查。同時(shí)，稽查人員可以隨時(shí)獲取法律、法規(guī)、條例等信息，甚至可以網(wǎng)上取證。
2、推動(dòng)稅務(wù)稽查手段和方法的現(xiàn)代化。稅務(wù)部門與銀行聯(lián)網(wǎng)，通過“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”、“電子支票”來(lái)繳納查補(bǔ)稅款，極大地加快了稅款入庫(kù)時(shí)間。傳統(tǒng)的查賬將被“網(wǎng)上查賬”所代替，這就加強(qiáng)了依法治稅的手段和力度。通過電子商務(wù)可以在網(wǎng)絡(luò)上對(duì)偷、漏、逃稅的企業(yè)曝光，甚至可以在網(wǎng)上通緝。借助認(rèn)證中心、公安、工商和網(wǎng)上銀行，可以取消違法企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易資格。
3、降低稽查成本，促進(jìn)稅務(wù)部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進(jìn)了納稅人實(shí)行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理，稽查部門可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊(cè)、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門，實(shí)行網(wǎng)上稽查，避免了目前勞民傷財(cái)?shù)膶?shí)地稽查和調(diào)賬稽查，也避免了與納稅人直接接觸，更加符合稅收的簡(jiǎn)便原則和最小征收成本原則，促進(jìn)了廉政建設(shè)。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查帶來(lái)的不利影響
1、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對(duì)賬薄資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證容易修改，且不留痕跡，使稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法對(duì)其追蹤。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重手段來(lái)掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。
2、對(duì)稅務(wù)稽查手段的要求提高
現(xiàn)代的電子商務(wù)，需要稅務(wù)稽查的電子信息手段。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，稅務(wù)稽查必須采取現(xiàn)代電子手段。針對(duì)和根據(jù)電子商務(wù)所運(yùn)用的電子形式，選擇現(xiàn)代信息工具，開發(fā)、研制相應(yīng)的程序、軟件，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的電子化、網(wǎng)絡(luò)化是時(shí)代的要求。
電子信息技術(shù)的運(yùn)用，使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽查因而失去了最直接的紙質(zhì)憑證，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)部門就得不到真實(shí)、可靠的信息。另外，無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫(kù)，如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫(kù)，哪些是用來(lái)交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。在稅法判定標(biāo)準(zhǔn)確定、交易過程可審計(jì)的前提下，納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化、交易過程和支付的電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管檢查時(shí)，必須能夠?qū){稅人的電子商務(wù)過程進(jìn)行審計(jì)。電子審計(jì)應(yīng)包括對(duì)納稅人的商務(wù)軟件、支付系統(tǒng)、電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)，以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)管理是否符合要求、電子憑證管理是否符合規(guī)定、電子數(shù)據(jù)有無(wú)修改等。電子審計(jì)是一門專門的學(xué)問，將來(lái)隨電子商務(wù)的發(fā)展，必將有新的內(nèi)容。要對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行監(jiān)控。網(wǎng)上交易的公司和個(gè)人通常會(huì)有網(wǎng)站主頁(yè)公司產(chǎn)品銷售服務(wù)的詳細(xì)情況，大型公司還有投資情況會(huì)計(jì)年報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)收集納稅人的經(jīng)營(yíng)資料，與納稅人申報(bào)納稅資料對(duì)照、分析判斷偷漏稅情況。
五、對(duì)課稅要素的影響
（一）對(duì)納稅主體帶來(lái)的深刻變化。
納稅人是指具有納稅義務(wù)的特定的人，包括自然人和法人。只有明確了納稅人，才能將特定納稅義務(wù)對(duì)應(yīng)的人與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來(lái)，才能保證稅負(fù)公平，從而保證稅收工作的正常開展。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，對(duì)稅收征管工作造成了前所未有的影響。
1、 納稅人之間的界限日益模糊。
刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)代理越來(lái)越多，企業(yè)之間邊界越來(lái)越模糊，越來(lái)越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)部門再也難以封閉起來(lái)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)了，而是同外界有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，因而越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動(dòng)。
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