[ 李秀玲 ]——(2008-11-19) / 已閱20292次
會計信息失真與治理
昆明市晉寧縣財政局 李秀玲
[摘要] 近年來，一系列的會計造假事件給全球經(jīng)濟造成了極大的損失，會計信息失真擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，影響了市場的健康發(fā)展，損害了投資者的利益，同時滋生了腐敗。本文試從會計信息失真的現(xiàn)象以及產(chǎn)生這種現(xiàn)象的內(nèi)外部原因進行分析和探討，并據(jù)此提出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵字：會計信息 失真 原因 治理
一、會計信息失真的現(xiàn)象
會計信息是經(jīng)濟管理的重要信息資源會計信息正確與否直接關(guān)系到經(jīng)濟的興衰。近年來，美國安然事件，施樂公司造假事件，中國的銀廣廈事件等一系列的會計造假事件表明：會計信息的失真嚴(yán)重削弱了會計工作的服務(wù)職能，對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。
會計信息失真是指會計信息不能如實準(zhǔn)確的反映會計對象、缺乏真實性。會計信息失真一般表現(xiàn)為會計資料、會計成本、資產(chǎn)計價、往來款項、經(jīng)營成果失真等。近年來，我國的會計信息失真也到了令人發(fā)指的地步。2000年度，財政部對159家企業(yè)的會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果，資產(chǎn)不實的147家，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤不實的157家，虛增利潤14.72萬元，虛減利潤19.43億元。會計信息失真直接危害了國家經(jīng)濟的健康發(fā)展，影響了市場經(jīng)濟的正常秩序。
二、造成會計信息失真的原因
（一）內(nèi)部環(huán)境方面，造成會計信息失真的原因有以下幾點：
1、 會計人員的整體素質(zhì)不高
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的會計制度也隨著改革的深入而不斷修改和完善，兩則兩制的實施和各項具體準(zhǔn)則逐步出臺對企業(yè)會計人員的要求越來越高。會計工作是一項具有很強政策性、原則性和專業(yè)性的工作，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、會計改革不斷深入的情況下，會計人員的整體素質(zhì)不高導(dǎo)致在實際工作中對《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計條例》把握不好，在工作中遇到新情況、新問題時，他們對使用的核算方法、核算原則無法掌握，不知如何處理，這樣在實際操作中，會產(chǎn)生曲解會計科目的含義、數(shù)字書寫錯誤、會計估計錯誤等一系列不應(yīng)有的錯誤，使會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。。
2、 企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的重要標(biāo)志，是保障企業(yè)資產(chǎn)完整、確保企業(yè)會計信息真實可靠的基本制度�，F(xiàn)在不少企業(yè)缺乏內(nèi)部會計控制制度或內(nèi)部會計控制制度不完善、松懈，不夠重視內(nèi)部控制制度，沒有發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會對廠長、經(jīng)理的監(jiān)督作用，沒有形成股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理之間的相互制約，達不到約束企業(yè)負責(zé)人的目的。同時，企業(yè)未建立會計人員崗位責(zé)任制，會計人員不明確自己的職責(zé)和權(quán)限、對自己所做的工作沒有責(zé)任感，不明白自己既要保護國家利益又要管理好企業(yè)的財務(wù)。其次，企業(yè)未建立會計稽核制度、錢財分管制度等，使會計工作處理不一，無法制度化和規(guī)范化。有的企業(yè)即使有制度，也只是流于形式，并沒有嚴(yán)格遵守執(zhí)行。會計人員對會計工作中出現(xiàn)的問題根本不按制度進行，而只是憑經(jīng)驗憑感覺去處理。這樣就造成了會計信息的真實性難以保證。
（二）外部環(huán)境方面造成會計信息失真的原因主要有以下幾點：
1、市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)負責(zé)人對經(jīng)濟利益的追求，影響會計人員的獨立性。
我國實行市場經(jīng)濟的時間還不長，人民尚未形成城市信用的價值觀念，在新舊體制的過渡時期，由于法制不健全，尤其是由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，企業(yè)廠長經(jīng)理常常不經(jīng)過科學(xué)的分析就制定一些經(jīng)濟增長指標(biāo)，并且以行政命令的形式下達給企業(yè)的會計人員，會計人員只有按經(jīng)營者的意思隱匿真實的會計信息、粉飾經(jīng)營業(yè)績。會計人員隸屬于企業(yè)，又由于其會計職能的特殊性（反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量）而這些結(jié)果將受到社會各界的特別關(guān)注，由于企業(yè)負責(zé)人對會計工作直接干預(yù)，影響了會計人員的工作獨立性。
（二）會計方法不健全和執(zhí)法力度不夠
我國實行市場經(jīng)濟的時間不長，市場經(jīng)濟的發(fā)展要求有相關(guān)法律來規(guī)范，《會計法》的產(chǎn)生正是市場經(jīng)濟的需要。但是《會計法》存在一些不健全的地方，缺乏可操作性和權(quán)威性。例如：《會計法》規(guī)定單位負責(zé)人的義務(wù)一方面是支持會計人員會計機構(gòu)的工作，另一方面單位負責(zé)人不得干涉會計機構(gòu)會計人員依法行使職權(quán)。但在實際工作中單位負責(zé)人干涉會計機構(gòu)、會計人員工作行使職權(quán)的現(xiàn)象并不少見。這種情況下，會計職能表現(xiàn)不出來，會計職能成了領(lǐng)導(dǎo)的個人意志，并沒有真正體現(xiàn)立法者的本意。會計人員和會計機構(gòu)的合法權(quán)益沒有真正得到保障，《會計法》的可操作性和針對性無法體現(xiàn)出來。而從執(zhí)法角度：對會計信息失真的單位和個人的懲罰力度不夠。例如：在例行的財務(wù)大檢查中，對查出的違法違紀(jì)問題大多采取大事化小、小事化了的處理方法，使違法違紀(jì)的單位及負責(zé)人逍遙法外，同時對誠實守信的守法者帶來了負面影響。
3、 缺乏有力的外部監(jiān)督機構(gòu)
目前，我國既有代表國家利益的財政、實際、稅務(wù)等國家監(jiān)督機關(guān)，也初步建立了會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu)，但對企業(yè)的監(jiān)督仍不盡人意。財政、稅務(wù)、審計等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題，削弱了國家監(jiān)督的力度，社會監(jiān)督也存在許多問題。由于注冊會計師行業(yè)競爭激勵，為招攬業(yè)務(wù)而答應(yīng)客戶一些不正當(dāng)?shù)囊螅鼍咛摷賹徲媹蟾娴氖聞?wù)所也不在少數(shù)。
二、 會計信息失真的對策
通過以上對會計信息失真原因的分析，如何從企業(yè)內(nèi)外部因素對癥下藥進一步規(guī)范會計信息將會計信息納入一個法制規(guī)范真實的理念框架之中，應(yīng)從以下幾個方面著手進行：
（一）提高會計人員的整體素質(zhì)
會計人員即時企業(yè)的管理者又是會計信息的提供者。會計信息質(zhì)量的好壞和會計人員素質(zhì)的高低密不可分。所以，鑒于我國會計人員整體素質(zhì)不高的情況，強化會計人員專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，加強后續(xù)教育力度勢在必行。會計人員專業(yè)教育和職稱教育是階段性的教育。它的施行是作為一名會計人員必須經(jīng)歷的過程。其次，由于會計工作具有很強的政策性，后續(xù)教育就顯得尤為重要。它是會計人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)，它可以彌補會計專業(yè)教育于職稱教育的不足，幫助會計人員不斷更新知識，把握好《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計條例》解決好工作中的實際問題，適應(yīng)新形勢下對會計信息發(fā)展的要求。因此，對會計人員應(yīng)有年度后續(xù)教育的強制規(guī)定，會計人員的后續(xù)教育記錄可以作物用人單位錄用會計人員及會計職稱評聘的重要依據(jù)。在加強會計人員專業(yè)素質(zhì)的同時，還應(yīng)對會計人員的職業(yè)道德進行規(guī)范，使會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。在職業(yè)道德建設(shè)中，制定行業(yè)性的職業(yè)道德規(guī)范并認真貫徹落實，努力建設(shè)一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)責(zé)任感強的會計隊伍。
（二）建立健全會計內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)及行政單位管理的重要組成部分，它的建立可保證會計信息的真實可靠，幫助企業(yè)和單位完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險提高效率。筆者認為應(yīng)從以下幾方面進行控制：
1、 建立有效的監(jiān)督制度
監(jiān)督制度可以使權(quán)力受到制衡，減少造假現(xiàn)象。通過監(jiān)督，使的會計工作更趨于制度化；通過監(jiān)督可以有效地預(yù)防和治理腐敗。建立有效的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用，建立良好的協(xié)調(diào)機制，使會計人員及時有效的從事會計工作。
2、 建立會計人員崗位責(zé)任制度
建立會計人員崗位責(zé)任制度，是會計工作得以有效進行的前提。會計人員的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)都通過制度的方式確立下來，使會計人員明確自己的職責(zé)和權(quán)限，增強會計人員的崗位責(zé)任感。
（三）營造會計人員獨立的格局
會計人員既是管理者，必須維護本單位的利益，同時又要國家利益的立場履行監(jiān)督職責(zé)，維護國家利益。在這兩種利益沖突的情況下，會計人員難以作出決定。所以應(yīng)加強會計體制改革，實行會計委派制（會計委派制是把會計人員從企事業(yè)單位中獨立出來，由國家對所有會計人員實行統(tǒng)一委派分級管理，會計人員代表國家對單位的經(jīng)濟活動實施直接監(jiān)督單位負責(zé)人不得干預(yù)會計人員工作的一種管理體制）逐步地、適時地在中央和地方成立負責(zé)會計管理和會計人員委派工作的機構(gòu)。將會計人員從企業(yè)中獨立出來。只有在會計人員不直接接受企業(yè)負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)的情況下，才能保持相對獨立性，依照《會計法》履行會計人員的職責(zé)忠于職守、依法辦事、堅持真理、維護財經(jīng)紀(jì)律充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。
（四）加強會計立法和加大執(zhí)法力度
《會計法》是我國規(guī)范和約束會計行為的最高法律。會計人員要加強對《會計法》的學(xué)習(xí)，使自己在進行會計工作的過程中依據(jù)《會計法》進行會計處理和核算�！稌嫹ā分袑嬋藛T違法要承擔(dān)的后果其力度是不夠的，我們在會計立法中，應(yīng)對《會計法》的部分原則性規(guī)定予以細致化，同時不斷探索和出臺相關(guān)配套措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會計機構(gòu)、會計人員三者形成一種良性的法律互動模式，在該模式中，三者均以法律為行為準(zhǔn)則，其次，在執(zhí)法過程中，對違反財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象要嚴(yán)格懲處，對造假的人員要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法追究責(zé)任。要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究、責(zé)任明確。只有讓造假者得不償失、讓誠實守信者得到應(yīng)有的保護，才能為提高會計誠信度奠定良好的社會基礎(chǔ)。
總之，要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息真實可靠是一項艱巨而復(fù)雜的工作。在新形勢下，我們只有不斷加強會計隊伍的建設(shè)和管理，不斷規(guī)范會計工作，加強會計立法和執(zhí)法力度，提高會計工作質(zhì)量，真正做到朱熔基總理在視察上海會計學(xué)院時提出的“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不作假帳”。只有這樣，才能真正防范和避免會計信息失真。
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