[ 于朝 ]——(2004-12-24) / 已閱24325次
我國司法會計學(xué)教育問題研究
于朝（yuxllg@sina.com)
司法會計學(xué)是法學(xué)中研究司法會計活動的規(guī)律、機制、方法和對策的一門邊緣學(xué)科。司法會計學(xué)教育是法學(xué)教育的一個組成部分。本文主要就我國開展司法會計學(xué)教育的情況、現(xiàn)狀及如何發(fā)展這一教育問題作些探討，以期對我國開展司法會計學(xué)教育活動能有所促進(jìn)。
一、我國開展司法會計學(xué)的研究及教育的回顧
“司法會計” （Judicial accounting）一詞是外來詞，來源于大陸法系，二十世紀(jì)五十年代傳入我國。在英美法系中，司法會計一般稱之為法庭會計（Forensic Accounting，有譯為“法務(wù)會計”）。
我國的司法會計理論最先是從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。1954年引進(jìn)的前蘇聯(lián)法學(xué)理論中，有一法學(xué)分支學(xué)科《會計核算與司法會計鑒定原理》。后由政法學(xué)院主管部門（高等教育部）于1956年將其列為法律專業(yè)的選修課。從此，我國開始了司法會計學(xué)的教育活動。但是，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)形式較為單一，法律事務(wù)很少涉及財務(wù)會計問題，因而除少量會計人員的貪污案件外，司法會計在我國法律訴訟中很少應(yīng)用。受司法實踐發(fā)展的制約，至70年代末，我國幾乎沒有人對該學(xué)科進(jìn)行專門研究。
1981年7月，司法部在制定法學(xué)專業(yè)的教學(xué)方案時，將《司法會計》列為選修課�；陂_設(shè)課程的需要，西南政法學(xué)院、華東政法學(xué)院的何聯(lián)升、許兆銘同志開始涉足司法會計學(xué)研究，并于80年代中期在法學(xué)專業(yè)開設(shè)了《司法會計鑒定學(xué)》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學(xué)教學(xué)人員、財經(jīng)院校的會計教學(xué)人員和檢察機關(guān)的干部介入司法會計理論研究。90年至92年期間，司法會計專業(yè)出版物的發(fā)表達(dá)到一個鼎盛時期。除一些政法學(xué)院、政法管理干部學(xué)院自編教材外，司法部（法學(xué)教材編輯部）組織編寫了高等學(xué)校法學(xué)試用教材《司法會計學(xué)概要》、司法學(xué)校教材《司法會計基礎(chǔ)教程》。
從上述介紹可以看出，我國司法會計理論的研究首先是基于司法會計學(xué)教育的需要而開展的。這不免對司法會計學(xué)的研究帶來一些負(fù)面影響。例如：我國進(jìn)行司法會計理論研究的路線，大都是直接借用前蘇聯(lián)的理論體系和總結(jié)訴訟中的一些做法。這種研究路線導(dǎo)致司法會計理論的研究出現(xiàn)兩大失誤：一是受前蘇聯(lián)理論的影響，認(rèn)為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念嚴(yán)重制約了司法會計鑒定理論的發(fā)展。二是，受司法實踐中的具體做法所限，一則是將司法會計活動僅限于某些個別案件，例如：84年出版的《大百科全書（法學(xué)卷）》將司法會計鑒定解釋為“即運用會計學(xué)專業(yè)知識，對國家或集體企業(yè)、事業(yè)單位中懷疑有貪污行為的財務(wù)人員經(jīng)管的財務(wù)帳目進(jìn)行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉(zhuǎn)中是否舞弊以及如何舞弊等”；二則，將財務(wù)會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍。有些司法會計學(xué)或司法鑒定學(xué)教科書中，甚至直接將行為人的行為是否構(gòu)成貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定的范圍。這些理論研究的成果，被長期運用于司法會計學(xué)教學(xué)和職業(yè)教育，對我國的立法、司法實踐造成了極為不利的影響。例如：由于理論上將司法會計檢查與鑒定混為一談，我國訴訟法中至今沒有關(guān)于查賬的具體規(guī)定。再如：因受這類觀點的影響，司法實踐中出現(xiàn)了超出財務(wù)會計問題的范圍出具司法會計鑒定結(jié)論、本應(yīng)出具有罪證據(jù)但實際出具了無罪證據(jù)（但法官仍作為有罪證據(jù)采信）等混亂局面。
筆者從1984年開始研究司法會計的學(xué)科體系。通過研究認(rèn)為，司法會計學(xué)科體系的建立應(yīng)當(dāng)符合科學(xué)性、合法性和適用性的要求。因此，在司法會計理論研究中，以訴訟立法精神和刑事偵查學(xué)原理為指導(dǎo)，借鑒法醫(yī)學(xué)等學(xué)科的體例，采用了先進(jìn)行基本原理研究后建立實務(wù)操作理論系統(tǒng)的研究路線。通過十多年的業(yè)余研究，完成了“司法會計理論體系研究”課題。提出了將司法會計從理論上和實務(wù)中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的“二元”立科思想。在理論體系方面，提出并建立了以司法會計學(xué)概論、司法會計檢查學(xué)和司法會計鑒定學(xué)為基本結(jié)構(gòu)的“二元”理論模式；在研究成果方面，從學(xué)科原理、操作程序、操作方法和實務(wù)理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定進(jìn)行分科的所需的一些理論問題；在司法實踐中，主張逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術(shù)部門分別主持，以及司法會計鑒定結(jié)論只回答財務(wù)會計問題的做法。最高人民檢察院已于1995年起將“二元”司法會計理論運用于司法會計專業(yè)的職業(yè)教育。
從司法會計活動看，在筆者接觸到的文獻(xiàn)中，尚未發(fā)現(xiàn)建國前有關(guān)司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續(xù)。這一做法與刑部處理官吏職務(wù)犯罪案件需要比部司協(xié)助查帳是否有關(guān)尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經(jīng)濟(jì)的建立，財務(wù)會計技術(shù)的應(yīng)用得到普及，訴訟機關(guān)在查處貪污、投機倒把、偷稅等案件中開始出現(xiàn)會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。受政法院校開展司法會計學(xué)教學(xué)活動的啟發(fā)，1985年由最高人民檢察院技術(shù)部門提議，基層檢察機關(guān)開始配備專職司法會計技術(shù)人員，逐步建立了司法會計專業(yè)技術(shù)門類。全國檢察機關(guān)已配備司法會計技術(shù)人員逾千人，每年檢案萬余件，在協(xié)助偵查部門查賬、提供司法會計檢驗鑒定結(jié)論，保障了訴訟的依法進(jìn)行等方面發(fā)揮了重要作用，目前已開始進(jìn)入總結(jié)提高階段。與此同時，檢察機關(guān)還加強了司法會計學(xué)的職業(yè)教育工作，全國舉辦了18期司法會計專業(yè)人員上崗培訓(xùn)和兩期偵查人員培訓(xùn)。80年代后期以來，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師進(jìn)行相關(guān)問題的司法會計鑒定。近年來，審判機關(guān)、公安機關(guān)也開始醞釀配備司法會計技術(shù)人員，開展司法會計技術(shù)工作，并采取不同形式進(jìn)行司法會計學(xué)職業(yè)培訓(xùn)。
二、我國開展司法會計學(xué)教育的現(xiàn)狀
學(xué)歷教育方面，目前我國在法學(xué)本科專業(yè)中進(jìn)行司法會計學(xué)選修課教育主要集中于少數(shù)政法院校和政法管理干部學(xué)院。綜合性大學(xué)的法學(xué)院系至今幾乎沒有開課（或以會計學(xué)課替代）。我國目前已有幾所學(xué)校開設(shè)了司法會計專業(yè)或司法會計方向的本科教育體系，西南政法大學(xué)、中國人民大學(xué)有幾位司法會計方向的碩士研究生畢業(yè)，亦有博士研究生涉獵該專業(yè)研究。為了開拓教育領(lǐng)域及適應(yīng)司法會計專業(yè)人才的需求，有的財經(jīng)院校曾試辦過司法會計學(xué)專業(yè)證書班，有些財經(jīng)院校的會計專業(yè)則開設(shè)了司法會計鑒定課。
職業(yè)教育方面，我國檢察機關(guān)比較重視對司法會計學(xué)的職業(yè)教育，除司法會計專業(yè)人員上崗需要進(jìn)行為期半年的培訓(xùn)外，對偵查、起訴等業(yè)務(wù)人員也進(jìn)行一些司法會計學(xué)教育活動；公安機關(guān)已從99年開始對經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員進(jìn)行司法會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)；法院系統(tǒng)雖尚未將司法會計學(xué)單列為職業(yè)教育的內(nèi)容，但在司法鑒定業(yè)務(wù)培訓(xùn)中已涉及了司法會計鑒定的內(nèi)容；作為司法行政管理部門的司法部目前正考慮編寫司法會計學(xué)職業(yè)教育教材，以并醞釀在律師及司法會計學(xué)鑒定人中進(jìn)行司法會計學(xué)職業(yè)教育。
應(yīng)當(dāng)說我國開展司法會計學(xué)教育已近40年，但到目前為止的教育內(nèi)容、教育的普及性與司法實踐的需要差距較大。影響開展司法會計學(xué)教育的主、客觀因素主要有：
（一）從主觀方面講，對開展司法會計學(xué)教育的重要性和緊迫性認(rèn)識不足，是制約司法會計學(xué)教育發(fā)展的主要因素。
目前，由于我國開展司法會計學(xué)教育不足，導(dǎo)致司法實踐及司法會計學(xué)研究等方面出現(xiàn)了一些問題：
一是，司法實踐中普遍存在著取證難或不會應(yīng)用司法會計技術(shù)查處案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)事實。由于大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的司法會計學(xué)知識，多數(shù)偵查、檢察和審判人員尚不掌握通過司法會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過司法會計鑒定應(yīng)當(dāng)和可以解決那些財務(wù)會計問題，所以在司法實踐中經(jīng)常發(fā)生出現(xiàn)這樣一些情形：（1）遇有需要收集財會資料證據(jù)問題時，不會收集或不能正確收集，導(dǎo)致許多涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的刑事案件無法偵破；（2）涉及利用財會資料證據(jù)證明問題時，不能正確利用這類證據(jù)來證明案件事實，有的不能正確判斷證據(jù)的含義進(jìn)而將有罪證據(jù)作為無罪證據(jù)使用或反之，有的則不能正確判斷證據(jù)的真實性進(jìn)而以假當(dāng)真，這是造成一些案件錯訴錯判的原因之一；（3）對需要進(jìn)行司法會計鑒定的情形不送檢或提出不適當(dāng)?shù)蔫b定要求；（4）不會收集司法會計鑒定所需的檢材至使一些鑒定無法進(jìn)行，等等。如何使大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師掌握必要的司法會計學(xué)知識，這是法學(xué)教育亟待研究解決的問題。
二是，司法會計專業(yè)技術(shù)人才缺乏。我國目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有為數(shù)不多同志在兼職進(jìn)行司法會計理論的研究。從訴訟業(yè)務(wù)的需要講，全國至少需配備兩萬人左右司法會計專業(yè)技術(shù)人員，而全國現(xiàn)有在崗的司法會計技術(shù)人員僅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法會計學(xué)的理論研究和教學(xué)的被動；其次，在司法實踐中，一些訴訟機關(guān)的證據(jù)收集活動受到司法會計技術(shù)方面的限制；第三，即使已配備司法會計技術(shù)人員的一些訴訟機關(guān)，也出現(xiàn)了因技術(shù)力量不足而不便進(jìn)行司法會計檢案或草率檢案的情形。
三是，現(xiàn)有司法會計專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平亟待提高。我國目前從事司法會計理論研究和教學(xué)的人員，以經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)人士為主，大多缺乏研究司法會計學(xué)的必要理論基礎(chǔ)；訴訟機關(guān)已配備的司法會計技術(shù)人員，則主要是從會計、審計等工作崗位選調(diào)來的，其專業(yè)技術(shù)水平大多還處在應(yīng)付訴訟的階段。由于司法會計專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理，給專業(yè)理論研究及實踐中帶來一些問題：一則，我國研究司法會計學(xué)的歷史雖不長，但已經(jīng)走了許多彎路，一些研究成果的運用已給司法實踐造成了不少危害，究其原因，司法會計學(xué)研究者的知識結(jié)構(gòu)不合理當(dāng)屬主要因素之一；二則，許多司法會計技術(shù)人員尚缺乏開展司法會計業(yè)務(wù)所需的法學(xué)、司法會計學(xué)專業(yè)的理論和技能，因而導(dǎo)致司法會計實踐中經(jīng)常出現(xiàn)違法檢案和技術(shù)性錯檢的情形。
（二）從客觀方面看，理論研究成果中的偏頗、司法實踐中對證據(jù)要求不高、教育機制方面的欠缺以及缺乏必要的客觀環(huán)境等，也對開展司法會計學(xué)教育開展形成了障礙。
首先，從已發(fā)表并投入法學(xué)學(xué)歷教育的司法會計學(xué)研究成果看，過于偏重對會計學(xué)的介紹和審計理論的移植，缺乏對司法會計學(xué)的許多基本理論的揭示，是我國多數(shù)司法會計學(xué)書籍的共性。這些研究成果給人們以多方面的誤導(dǎo)：一是，認(rèn)為司法會計學(xué)教育必須會計學(xué)教育為前提，似乎法學(xué)教育中無法進(jìn)行司法會計學(xué)教育，這是導(dǎo)致法學(xué)教育中忽視對司法會計學(xué)的教育的原因之一；二是，認(rèn)為司法會計僅指司法會計鑒定，因而司法會計教育的對象主要是司法會計專業(yè)人員，非專業(yè)人員不需要學(xué)習(xí)和掌握司法會計學(xué)知識，在法學(xué)教育中進(jìn)行司法會計學(xué)教育“無用”；三是，認(rèn)為司法會計與審計無技術(shù)上的差異，大量地引用審計學(xué)的內(nèi)容，給人以司法會計學(xué)完全可以由審計學(xué)取而代之的印象。這些偏頗理論的誤導(dǎo)，致使人們對在法學(xué)教育中是否需要進(jìn)行司法會計學(xué)教育產(chǎn)生疑問，而這一疑問如果不加以解決，也就難以討論司法會計學(xué)教育問題。
其次，從法律訴訟實踐看，我國歷史上一直采用以言詞證據(jù)作為主要證據(jù)的訴訟模式，法官對口供、當(dāng)事人陳述及證言比較重視，對其他證據(jù)都顯得不太重視；在通過技術(shù)活動取得的證據(jù)中對法醫(yī)活動所形成的證據(jù)比較認(rèn)同，對司法會計活動所形成的財會資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄和司法會計鑒定結(jié)論等證據(jù)常常顯得不太重視。在這一背景下，司法會計活動在訴訟中的重要性勢必會受到影響。例如：目前許多案件在缺乏必要的書證情況下，案子卻照常進(jìn)行審理和判決；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供認(rèn)犯罪的情況下才想到要進(jìn)行司法會計鑒定，但常常因事過境遷無法獲取檢材，司法會計鑒定也無法進(jìn)行。由于司法實踐中對司法會計活動的重視程度不高，因而對法學(xué)教育中的司法會計學(xué)教育也必然產(chǎn)生不良影響。舉個例子：目前法醫(yī)活動在各類訴訟中的應(yīng)用量不足司法會計活動應(yīng)用量的一半，但由于法醫(yī)活動在訴訟中被重視的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于司法會計活動，所以，幾乎所有法學(xué)院系的法學(xué)學(xué)歷教育中都有法醫(yī)學(xué)選修課，但絕大多數(shù)綜合性大學(xué)的法律院系都沒有開設(shè)司法會計學(xué)課程。
第三、教育機制方面的缺陷，主要是計劃教育機制對司法會計學(xué)教育產(chǎn)生一些不利影響。司法會計學(xué)教育有跨學(xué)科教育的特點，而目前我國實行的主要是�？平逃龣C制，根據(jù)人才市場的需求進(jìn)行人才培養(yǎng)、跨學(xué)科進(jìn)行復(fù)合型人才培養(yǎng)的機制尚未普遍建立。司法會計學(xué)教育包括普及教育和專業(yè)教育兩類，其中，普及教育的對象主要是從事立法、法學(xué)研究和司法實際工作的人員，而專業(yè)教育的對象的主要是從事司法會計學(xué)研究、教學(xué)和司法會計鑒定技術(shù)人員。根據(jù)現(xiàn)有教育機制，司法會計學(xué)的普及教育應(yīng)當(dāng)由法學(xué)教育部門承擔(dān)，而司法會計學(xué)的專業(yè)教育需要會計學(xué)教育部門承擔(dān)。但實際上，由于法學(xué)教育部門對司法會計學(xué)教育重要性認(rèn)識不足，在師資、課程設(shè)置方面都不愿意做適當(dāng)?shù)耐度�；而大部分會計學(xué)教育部門因目前尚未受到學(xué)生就業(yè)困難的困擾，所以也不愿意進(jìn)行司法會計學(xué)教育的投入。
第四、司法會計學(xué)教學(xué)人才的匱乏，也是制約司法會計學(xué)教育發(fā)展的一個重要因素。開展司法會計學(xué)教育需要復(fù)合型教學(xué)人才，教學(xué)人員既要熟悉法學(xué)又要熟悉會計學(xué)。這種復(fù)合型教學(xué)人才理應(yīng)由大學(xué)負(fù)責(zé)培養(yǎng)，但按現(xiàn)行的教育體制也很難完成這類教育人才的培養(yǎng)。
另外，由于缺乏專業(yè)人才，我國于1992年便籌備成立的司法會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會至今尚未果，致使司法會計專業(yè)活動缺乏必需的專用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
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