[ 傅欣 ]——(2004-5-10) / 已閱10978次
淺談清產(chǎn)核資過程中應(yīng)注意的幾個問題
傅欣
清產(chǎn)核資是企業(yè)所有權(quán)人對企業(yè)的各類資金、權(quán)益、債務(wù)等有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的過程。對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資是企業(yè)的所有權(quán)人在不對企業(yè)進(jìn)行直接管理的前提下掌握企業(yè)經(jīng)營狀況的有效手段。因為任何一個企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系都會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的變化，在會計報表上就顯示為負(fù)債的增減、所有者權(quán)益的增減以及企業(yè)總資產(chǎn)的增減。誠然，任何企業(yè)都是營利性的組織，都要以合法前提下的贏利最大化為目標(biāo)。因此，對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的首要目的是檢查企業(yè)的總資產(chǎn)是否比最初投入的資產(chǎn)減少了，并且檢查這種減少是否合理——即檢查總資產(chǎn)的有形流失問題。而清產(chǎn)核資的最終目的是檢查企業(yè)總資產(chǎn)在增漲的前提下增漲的幅度是否高于同期銀行存款利率，否則這種增漲是不經(jīng)濟(jì)的增漲，等于是總資產(chǎn)的無形流失。對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的主要方式是通過核查帳務(wù)、現(xiàn)有資金，確定損溢情況，進(jìn)行資產(chǎn)重估，進(jìn)而確定資產(chǎn)總值。
進(jìn)行清產(chǎn)核資工作，理論上程序應(yīng)由企業(yè)的所有權(quán)人發(fā)起，而不能由企業(yè)的直接經(jīng)營者發(fā)起——當(dāng)然，所有權(quán)人與直接經(jīng)營者為同一特定主體(1)時沒有必要進(jìn)行啟動程序人的區(qū)分，因為任何的自營機構(gòu)都不會損害自身利益。這就產(chǎn)生了一個所有權(quán)人在清產(chǎn)核資問題上如何對待企業(yè)的心理問題。因為進(jìn)行清產(chǎn)核資是一個客觀行為，而清產(chǎn)核資的結(jié)果的產(chǎn)生卻是主觀作用于客觀的結(jié)果。任何所有權(quán)人都不會希望自己的企業(yè)有虧損，都希望盈利，并且希望盈利幅度高于同期銀行存款利率，——在企業(yè)有銀行貸款的情況下更希望盈利幅度高于銀行同期貸款利率——因此希望對企業(yè)的總資產(chǎn)進(jìn)行確定，并時時進(jìn)行監(jiān)控，以防止資產(chǎn)縮水。針對企業(yè)所有權(quán)人的上述心理特征，本人認(rèn)為對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資要從以下兩個大方面著手。
第一個大方面是規(guī)范企業(yè)的會計制度。所有權(quán)人首先要規(guī)范企業(yè)報表的統(tǒng)一性，因為企業(yè)的直接經(jīng)營者會由于各種各樣的原因?qū)е缕髽I(yè)報表的不統(tǒng)一。這就要求企業(yè)的所有權(quán)人在清產(chǎn)核資的過程中注意審查報表在一段時間內(nèi)是否是連續(xù)一致的，中間有無間斷，間斷的原因以及間斷被恢復(fù)后報表是否繼續(xù)保持一致等問題，使報表體系首先有一個歷史性的統(tǒng)一。在保證企業(yè)報表的歷史性統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，審查企業(yè)在同一時段內(nèi)的報表體系是否一致——如審查企業(yè)上交統(tǒng)計局的統(tǒng)計報表、上交國稅局、地稅局的稅務(wù)報表、交予貸款銀行的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)報表、向上級單位提交的經(jīng)營報表、對公眾和下級發(fā)布的報告等是否統(tǒng)一，有無差別(1)。但以上兩個統(tǒng)一性審查只是形式上的清產(chǎn)核資，本人認(rèn)為，在形式審核的基礎(chǔ)上還要對企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)的清產(chǎn)核資。具體來說，在對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的過程中，主要應(yīng)從以下四方面進(jìn)行審核。第一，是否物證相符，即對企業(yè)現(xiàn)有實物進(jìn)行清點，在此基礎(chǔ)上將清點的結(jié)果與記帳憑證進(jìn)行核對，看是否一致。第二，是否帳帳相帳符，即審核企業(yè)的明細(xì)帳與總帳是否一致，一定時間內(nèi)的同類帳是否連續(xù)、銜接。第三，是否帳證相符，即在帳帳相符的基礎(chǔ)上，審核記帳憑證與實際所做的帳是否一致，帳上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應(yīng)的記帳憑證存在，相對應(yīng)的記帳憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。第四，是否帳表相符，即審核企業(yè)所做的帳是否與企業(yè)上交的報表相一致�？傊�，要通過一切會計制度的規(guī)定對企業(yè)的清產(chǎn)核資進(jìn)行審核。
第二個大方面是建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度。通常認(rèn)為清產(chǎn)核資行為只是一個確認(rèn)企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過程中章程的規(guī)定是否能夠有效的、順利的實施的問題，兩者是互不相干的。但本人卻認(rèn)為，建立現(xiàn)代企業(yè)制度與清產(chǎn)核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現(xiàn)代企業(yè)制度不僅限于將原有企業(yè)改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監(jiān)管機制、人事制度以及資產(chǎn)保護(hù)制度(1)等。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進(jìn)行。同時，清產(chǎn)核資的開展是未建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機，通過清產(chǎn)核資的有效進(jìn)行，確定企業(yè)所有權(quán)人的所有權(quán)范圍，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供準(zhǔn)備。
最后探討一下進(jìn)行清產(chǎn)核資的學(xué)理上的原因。由于進(jìn)行清產(chǎn)核資不是企業(yè)所有權(quán)人單方的行為，是其與企業(yè)直接經(jīng)營者的互動性的過程，因而不能過于強硬，采取的方法也不應(yīng)過于僵化。在維持工作原則的基礎(chǔ)上，尊重經(jīng)營者的意見、照顧經(jīng)營者的情緒是極其必要的。這就要求企業(yè)所有權(quán)人不能隨意對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，而必須有選擇、有理由、有步驟的進(jìn)行。盡管各國實踐中在對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的過程中都會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者借清產(chǎn)核資之機、利用清產(chǎn)核資過程內(nèi)的混亂侵吞企業(yè)現(xiàn)有實際資產(chǎn)，或者用故意更改企業(yè)報表、記帳憑證等方式減少企業(yè)的帳面資產(chǎn)；更有甚者上述兩種方式雙管齊下。探究企業(yè)直接經(jīng)營者上述行為的心理，本人認(rèn)為，主要是因為企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全所致。企業(yè)直接經(jīng)營者在經(jīng)營過程中總會面對利益的雙重選擇問題，即經(jīng)營過程中是實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化還是實現(xiàn)自身的利益最大化的問題。因為這個問題不是簡單的手段能解決的問題，涉及到具體的企業(yè)直接經(jīng)營者的個人價值取向問題和個人心理問題。這種虛化的、隱性的問題，不可能通過普通的勸導(dǎo)、教育解決，只有建立與這種心理針鋒相對的機制。這類機制大體上可分為兩類，一大類是懲戒機制，另一大類是激勵機制。從當(dāng)前實踐的效果上看，懲戒機制并不適用于營利性的企業(yè)(1)，只可能適用于行政部門(2)，這就使激勵機制在企業(yè)中的健全與完善成為必要。
