[ 趙玉寶 ]——(2002-8-8) / 已閱97104次
4．第四次是1973年繼續(xù)下放稅收管理權(quán)限，屬于個(gè)別產(chǎn)品和納稅單位的減免權(quán)，交地方掌握，企業(yè)適用的稅率，由地方稅定，進(jìn)一步擴(kuò)大了地方管理權(quán)限。
5．第五次是1977年進(jìn)一步明確劃分管理權(quán)限，由中央適當(dāng)收權(quán)，對(duì)稅收管理權(quán)限作了進(jìn)一步明確劃分，適應(yīng)的把部分稅收管理權(quán)限收歸中央掌握，以利于在保證中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，發(fā)揮地方積極性。
（三）劃分中央、地方稅制及其管理權(quán)限歷史發(fā)展
1．建國初期各稅統(tǒng)管
1950年1月政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》明確規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，在城市統(tǒng)一設(shè)置14種中央稅和地方稅。1950年3月3日政務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》則是規(guī)定：“除了準(zhǔn)征收的地方稅外，所有關(guān)稅，鹽稅貨物稅，工商稅的一切收入，均為中央人民政府財(cái)征部統(tǒng)一調(diào)度使用。”
2．1958年開始下放某些地方稅管理權(quán)
1958年6月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》確定擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，規(guī)定對(duì)印花稅，利息所得稅，屠宰稅，牲畜交易稅，等七種稅收，在劃為地方固定收入的同時(shí)，把稅收管理權(quán)也交給省、自治區(qū)、直轄市。
1960年12月31日財(cái)征部黨組提出，凡屬工商統(tǒng)一稅稅目增減和部率的調(diào)整，應(yīng)報(bào)中央批準(zhǔn)。
1977年1月13日國務(wù)院《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》，明確規(guī)定對(duì)城市房產(chǎn)稅，車船使用牌照稅，減稅，免稅，變更稅率，稅額或停征；對(duì)屠宰稅確定征稅范圍，調(diào)整稅額和采取某些減稅，免稅措施，劃歸省、市、自治區(qū)革命委員會(huì)掌握審批。
3．1985年開始走向按稅種（category of taxes）劃分的財(cái)征體制
1985年3月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)行“劃分稅種核定收支、分級(jí)包干”財(cái)征管理體制的規(guī)定》，逐步采取按稅種劃分，來建立適應(yīng)我國國情的新財(cái)征管理體制。
（四）現(xiàn)行稅收征管體制的主要內(nèi)容
按照國務(wù)院1977年11月批轉(zhuǎn)文件和其后的有關(guān)文件規(guī)定，稅收管理權(quán)限劃分為國務(wù)院，財(cái)政部和省、市、自治區(qū)三級(jí)，分別列舉了各級(jí)權(quán)限。
1．屬于國務(wù)院的權(quán)限
凡屬國家稅收政策的改變，稅法的頒布和實(shí)施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，都屬于中央的管理權(quán)限，除各稅稅法按立法程序，應(yīng)由全國人民代表大會(huì)或常務(wù)會(huì)審議通過，中華人民共和國主席公布或授權(quán)國務(wù)院制定頒幣外，一律由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。
2．屬于財(cái)征部納權(quán)限
制定各稅稅法和條例的實(shí)施細(xì)則及解釋稅法，在省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)開征或停征某一種稅，鹽稅稅額的調(diào)整，減免以及涉及外事，外商的稅收問題，由財(cái)征部掌握，在全省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)某種應(yīng)稅產(chǎn)品或某個(gè)行業(yè)減稅免稅，對(duì)產(chǎn)品征稅中的卷煙，酒、糖、手表等產(chǎn)品的減稅，免稅都由財(cái)征部批準(zhǔn)。
3．屬于省、市、自治區(qū)人民政府的權(quán)限。
除少數(shù)幾個(gè)稅種，如城鄉(xiāng)人民個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅牲畜交易稅等稅種的稅收條例施行細(xì)則則由省自治區(qū)、直轄市人民政府制定頒布外，主要是個(gè)別納稅單位因生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)，價(jià)格等發(fā)行變化需要的定期減免稅，這些權(quán)限下放以后，有利于地方因地利宜地及時(shí)處理某些具體問題。
科學(xué)的稅收管理體制，即稅收權(quán)限的合理劃分，要做到有利于加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于統(tǒng)一市場(chǎng)的形成；有利于發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性；有利于加強(qiáng)稅收管理，對(duì)在分稅制條件下中央與地方稅收管理權(quán)限在近期應(yīng)該這樣合理劃分。
1．中央（central authorities）稅種的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減，稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央。
2．共享（Tax sharing）稅的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅一部分屬中央，一部分屬地方，
3．地方稅種實(shí)行中央與地方分層次管理制度：①一些對(duì)全國經(jīng)濟(jì)或收入分配產(chǎn)生較大影響的稅種，其立法權(quán)屬中央，地方可擁有一定的減免權(quán)；②一些中等性稅種，其立法權(quán)，開征停征權(quán)屬中央。③一些小稅種，其立法權(quán)，開征權(quán)均屬地方。
4．改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入的制度，稅收收入在中央與地方之間分配。應(yīng)按稅種劃分，改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分的做法。
四、劃分管理權(quán)的原則（principtes）
現(xiàn)行稅收管理體制基本上是在1977年稅種較為單一的情況下形成的，是與過去較為集中的經(jīng)濟(jì)，財(cái)征管理體制相適應(yīng)的，改革開放十多年來，經(jīng)濟(jì)，財(cái)征體制和稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，老的集中型稅收管理體制，也就與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)不夠適應(yīng)，正是基于現(xiàn)行稅收管理體制存在的矛盾問題和當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，我國的稅收管理體制必須進(jìn)行改革，完善。
（一）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則
1983年3月29日修訂公布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定：中央和地方的國家機(jī)構(gòu)職權(quán)的劃分，遵循在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方的主動(dòng)性，積極性的原則，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”既是我們國家劃分中央與地方國家機(jī)構(gòu)各項(xiàng)職權(quán)必須遵循的基本原則，也是歷來劃分中央與地方機(jī)構(gòu)稅收管理權(quán)限，制訂稅收管理體制的基本原則，同樣也是當(dāng)前進(jìn)行稅收管理體制改革應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則�；诙愂帐菄艺{(diào)節(jié)各方面經(jīng)濟(jì)利益的重要杠桿，政策性強(qiáng)涉及面廣，影響很大，在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”中，中央的集中領(lǐng)導(dǎo)要更多一些，要把它放在主導(dǎo)地位，經(jīng)濟(jì)財(cái)征上的宏觀調(diào)控權(quán)必須集中在中央，要在鞏固中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮地方的積極性和主動(dòng)性，中央和地方是一個(gè)整體，稅收管理的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是為了保證稅收政策的統(tǒng)一，保證中央統(tǒng)一政策，統(tǒng)一制度的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)全國一盤棋，更好地發(fā)揮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅收的分級(jí)管理，是要讓地方在認(rèn)真貫徹中央統(tǒng)一政策法令，不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，靈活機(jī)動(dòng)，因地制宜處理一些本地區(qū)范圍內(nèi)的問題和較為具體的問題，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需，必須把中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與地方分級(jí)管理恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。
（二）適應(yīng)分稅制財(cái)征體制的要求原則
分稅制財(cái)征管理體制改革的出發(fā)點(diǎn)之一是承認(rèn)既得利益，不觸動(dòng)原有利益分配格局，現(xiàn)行的分稅制財(cái)征體制是與原有包干財(cái)政體制一并運(yùn)行的，因而原有包干財(cái)政體制多年累積下來的一些不合理因素仍有較多的沿襲。因此，深化財(cái)征管理體制改革，必須從矯治與克服現(xiàn)行稅制財(cái)征管理體制存在不足入手，真正按照規(guī)范化的分稅制財(cái)政制要求，在深入改革中得以完善。也就是說，深化財(cái)征管理體制改革的一個(gè)重要目標(biāo)就是要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，通過合理劃分中央與地方認(rèn)及地方各級(jí)政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)，按事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理調(diào)整各級(jí)政府之間的財(cái)力分配關(guān)系和財(cái)力分配格局，進(jìn)而建立超規(guī)范、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定的財(cái)征管理體制，從根本上理順中央與地方以及地方各級(jí)政府之間的財(cái)征分配關(guān)系。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)呢?cái)征政策，合理分配財(cái)力資源，是國家財(cái)征的一項(xiàng)重要職能，是通過財(cái)征再分配手段促進(jìn)各地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和均衡增長(zhǎng)的必要條件，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下正確處理公平與效率關(guān)系問題的客觀要求。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)的非均衡增長(zhǎng)及其地區(qū)間財(cái)力不平衡問題，不僅在各區(qū)域之間與省際之間存，而且在區(qū)域范圍內(nèi)和省區(qū)范圍內(nèi)的地區(qū)之間也十分突出，因此，調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力分配既是中央財(cái)征的任務(wù)，也是地方各級(jí)財(cái)征的任務(wù)。這就決定了在深化財(cái)征體制改革的過程中，必須重視全國范圍內(nèi)省區(qū)之間以及省區(qū)范圍內(nèi)各地區(qū)之間財(cái)力分配的調(diào)節(jié)，認(rèn)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化財(cái)力資源的目的。既要有創(chuàng)于經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)地區(qū)繼續(xù)保持較快的發(fā)展勢(shì)頭，體現(xiàn)效率原則，又要通過自上而下的稅收返還和規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)公平的原則，此外，還要注意防止和糾正一些地方層層集中與上劃財(cái)力或下放事權(quán)的傾向，這是規(guī)范財(cái)征管理體制必須正確處理好的一個(gè)問題。
（二）適應(yīng)分稅制要求，收入歸屬與稅收管理權(quán)限相一致的原則。
按照我國現(xiàn)在實(shí)施的適度分稅制模式和采取的逐步推進(jìn)方法，除稅收方針，政策和全國性的稅種基本法，仍應(yīng)由中央統(tǒng)一制定，并由中央監(jiān)督執(zhí)行外，對(duì)兩個(gè)不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，中央稅和共享稅的管理權(quán)限集中在中央、地方稅的管理權(quán)基本下放給地方，做到稅收管理的權(quán)責(zé)、利緊密結(jié)合，該集中的權(quán)限，真正有效地集中，該下放的權(quán)限，認(rèn)真大膽地下放。
（四）構(gòu)建地方稅制（Locality tax system）體系
隨著分稅制改革，建立了中央稅收和地方稅收兩個(gè)體系，目前中央幾大主體稅種已到位，體系基本完善，但地方稅體系卻遠(yuǎn)未到位。而地方稅的改革與完善又是我國整個(gè)稅制改革并直接涉及稅制改革的一個(gè)有機(jī)組成部分，因此完善地方稅體系的進(jìn)程亟待解決。
健全和完善我國地方稅制，既要考慮到我國政治、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的國情和現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及未來改革發(fā)展的趨向，也要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)地方稅制的要求。
1．應(yīng)盡早研究制定我國的稅收基本法，對(duì)地方稅的立法權(quán)，管理權(quán)，收入規(guī)模，管理體制等問題作出規(guī)范，從法律上保障，促進(jìn)地方稅體系的建立與完善。
2．優(yōu)化現(xiàn)行地方稅種，構(gòu)建科學(xué)的地方稅收體系，一是進(jìn)一步改革和調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅體系；二是改革現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅，城建稅和個(gè)人所得稅。
3．合理調(diào)整地方稅的稅制結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)建立以營(yíng)業(yè)稅為主的地方稅制結(jié)構(gòu)，要通過改革完善地方稅種，逐步擴(kuò)大地方稅調(diào)節(jié)的廣度和力度，使之負(fù)擔(dān)起組織地方收入的主要職責(zé)。
4．調(diào)整現(xiàn)行的收費(fèi)體系，逐步實(shí)行費(fèi)改稅，增國地方財(cái)征收入，在日益膨脹的行政性收費(fèi)不斷侵蝕地方稅稅基的情況下，改革現(xiàn)行的收費(fèi)體系，實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅則十分迫切和必要的。
（五）國稅、地稅系統(tǒng)密切配合，并有利后續(xù)稅源的培養(yǎng)建設(shè)原則。
財(cái)征與稅收，國稅與地稅系統(tǒng)的職責(zé)要明晰，能密切協(xié)調(diào)和配合，稅收的客觀調(diào)控作用得到充分發(fā)揮，對(duì)中央稅、地方稅、中央央地方共享稅結(jié)構(gòu)的安排，要有利于后續(xù)稅源的培養(yǎng)建設(shè)。為稅源的培植開發(fā)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，要能鼓勵(lì)地方涵養(yǎng)老稅源，開辟新稅源，適應(yīng)改革開放迅速發(fā)展的要求，建立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制相符合的新型稅源建設(shè)體系。
五、稅收征管模式和完善及其探索
稅收管理體制是規(guī)定國家各級(jí)政權(quán)稅收管理權(quán)限的制度。它是國家財(cái)征管理體制的一個(gè)重要組成部分。稅收征管是財(cái)征管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，要提高財(cái)征整體效率，確保財(cái)征收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，必須深化稅收征管體制改革，完善稅收征管體制，強(qiáng)化稅收征管，依法治稅，依法征稅，依率計(jì)稅，嚴(yán)格控制減免稅提高征管效率，減少和防止稅款流失，完善稅收征管體制既是稅收組織收入和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的基本環(huán)節(jié)，又是稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的具體實(shí)現(xiàn)形式，因此在社會(huì)主義市場(chǎng)條件下，完善稅收征管體制，對(duì)于提高財(cái)政管理整體效率，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)地區(qū)之間財(cái)力差異的目的，具有十分重要的意義。
（一）建立健全稅收征管法規(guī)體系
1．《征管法》的不足之處
（1）《征管法》雖然比以前的《征管條例》詳細(xì)具體，但是從法律應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)密性，《征管法》所要調(diào)整的內(nèi)容和范圍來看，仍然不夠具體，甚至遺漏了一些生要內(nèi)容。具體表現(xiàn)為：a.共有財(cái)產(chǎn)的納稅義務(wù)，沒有管理人的，應(yīng)當(dāng)由管理人員納稅義務(wù)，未沒管理人的，分別共有財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)由共有人按各自所有的份額負(fù)納稅義務(wù)，共同共有財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)以全體共有人為納稅義務(wù)人；b.清算人（Liquidator）的納稅義務(wù)；c.遺產(chǎn)處理人的納稅義務(wù)；d.對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅人及其納稅義務(wù)；以上四點(diǎn)均未作具體規(guī)定。
（2）對(duì)一些概念的內(nèi)涵，延沒有具體化導(dǎo)致概念確切含義不明確。《征管法》第九條，“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)……”外地范圍應(yīng)如何界定。
（3）一些法律規(guī)范缺少必要要素，若是少了“處理”和“法律責(zé)任”他的存在失去了意義�！墩鞴芊ā返谖鍡l第三款規(guī)定：各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
（4）細(xì)則與《征管法》的規(guī)定出現(xiàn)相矛盾一面�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：“只能認(rèn)拍賣的形式將所扣押，查封的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款，但細(xì)則規(guī)定：除交由拍賣機(jī)構(gòu)拍賣外，還可交商業(yè)企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格收購�！�
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