人力資源和社會保障部

關(guān)于發(fā)布擴(kuò)大投資范圍后新增投資產(chǎn)品估值核算指導(dǎo)意見（試行）的通知

人社監(jiān)司便函〔2014〕5號



各企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)：

　　為貫徹實(shí)施《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)年金基金投資范圍的通知》（人社部發(fā)〔2013〕23號）、《關(guān)于企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)〔2013〕24號），在廣泛征求意見基礎(chǔ)上，我們制定了《關(guān)于擴(kuò)大投資范圍后新增投資產(chǎn)品估值核算的指導(dǎo)意見（試行）》，以規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃、特定資產(chǎn)管理計(jì)劃和企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品中涉及的估值核算原則、方法和會計(jì)處理，健全投資運(yùn)行機(jī)制。

　　本《意見》從2014年1月1日起施行，操作中遇到的問題請及時(shí)與我們聯(lián)系。



　　附件：關(guān)于擴(kuò)大投資范圍后新增投資產(chǎn)品估值核算的指導(dǎo)意見（試行）

http://www.mohrss.gov.cn/SYrlzyhshbzb/ldbk/shehuibaozhang/jijinjiandu/201401/W020140122509983335406.doc

　　 社會保險(xiǎn)基金監(jiān)督司

2014年1月20日





附件

關(guān)于擴(kuò)大投資范圍后新增投資產(chǎn)品估值核算的指導(dǎo)意見（試行）

　　　　根據(jù)人社部發(fā)〔2013〕23號和24號文規(guī)定，企業(yè)年金基金投資范圍在第11號令第四十七條規(guī)定的金融產(chǎn)品之外，增加商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃、特定資產(chǎn)管理計(jì)劃、股指期貨[ 企業(yè)年金基金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品參與股指期貨交易只能以套期保值為目的，并按照《證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）》執(zhí)行。]和企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品。為保證行業(yè)內(nèi)進(jìn)行相關(guān)估值核算時(shí)認(rèn)定統(tǒng)一、處理規(guī)范，現(xiàn)對企業(yè)年金基金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品參與上述除股指期貨外新增投資產(chǎn)品（以下簡稱：產(chǎn)品）交易中估值核算業(yè)務(wù)所涉方面提出如下指導(dǎo)意見：
　　　　一、總則
　　　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》等法律法規(guī)制訂本意見。
　　　�。ǘ�）本意見適用于企業(yè)年金基金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品投資上述產(chǎn)品時(shí)，相關(guān)管理機(jī)構(gòu)（以下簡稱：各機(jī)構(gòu)）進(jìn)行估值核算的處理。
　　　　（三）按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》，不對產(chǎn)品按交易目的分類。
　　　�。ㄋ模└鶕�(jù)人社部發(fā)〔2013〕23號的要求，企業(yè)年金基金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品所投資的商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃、特定資產(chǎn)管理計(jì)劃均屬固定收益類產(chǎn)品。
　　　　（五）產(chǎn)品存在公允價(jià)值的，按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行處理。
　　　�。�六）產(chǎn)品不存在公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不便從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，以及公允價(jià)值反映的估值精度達(dá)不到估值要求的，采用按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法處理，并需符合謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
　　　　1.收益率是指產(chǎn)品發(fā)行人提供的扣除產(chǎn)品運(yùn)營費(fèi)用后的產(chǎn)品投資回報(bào)率。產(chǎn)品收益率可分為保證收益率（保證收益率、保底收益率均統(tǒng)一定義為保證收益率）和預(yù)期收益率兩類，并區(qū)分下列三種情況進(jìn)行處理：
　　　�。�1）只有保證收益率時(shí)
　　　　處理時(shí)按照保證收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn)利息收入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。
　　　�。�2）只有預(yù)期收益率時(shí)
　　　　處理時(shí)按照預(yù)期收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn)利息收入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。
　　　�。�3）既有保證收益率，又有預(yù)期收益率時(shí)
　　　　處理時(shí)原則上按照保證收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn)利息收入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。若預(yù)期收益率高于保證收益率，有合理預(yù)期[ 產(chǎn)品合同中載明的條款、產(chǎn)品發(fā)行方出具的書面說明等可視為合理預(yù)期。]，經(jīng)投資管理人和托管人協(xié)商一致可按照預(yù)期收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn)利息收入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。預(yù)期收益率明顯低于保證收益率較多時(shí)，需考慮發(fā)生減值的可能。
　　　　2.保證收益率和預(yù)期收益率為浮動時(shí)，遇計(jì)息期間收益率的變更，區(qū)分“按調(diào)息日前后分段計(jì)息”和“調(diào)息后影響整個(gè)計(jì)息周期”兩種情況。若是“按調(diào)息日前后分段計(jì)息”的方式，則即時(shí)調(diào)整此計(jì)息期間的收益率進(jìn)行分段計(jì)息；若是“調(diào)息后影響整個(gè)計(jì)息周期”，除即時(shí)調(diào)整此計(jì)息期間的收益率進(jìn)行分段計(jì)息外，還應(yīng)同時(shí)將此計(jì)息期間內(nèi)按變更前收益率已計(jì)提金額與按變更后收益率應(yīng)計(jì)提金額的差異部分調(diào)整至應(yīng)收利息和利息收入。
　　　　3.在產(chǎn)品持有期間，如有客觀證據(jù)表明產(chǎn)品收益或產(chǎn)品成本發(fā)生了減值[ 表明產(chǎn)品發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指產(chǎn)品初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。產(chǎn)品發(fā)生減值的客觀證據(jù)，參見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十一條。]，由相關(guān)投資管理人和托管人協(xié)商一致后按以下方式處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露詳細(xì)信息。
　　　　（1）發(fā)生產(chǎn)品收益的減值
　　　　持有期間如發(fā)生產(chǎn)品收益的減值，則根據(jù)減值金額沖減已計(jì)提的應(yīng)收利息和已確認(rèn)的利息收入，并按發(fā)生減值后收益率逐日計(jì)提利息。
　　　　（2）發(fā)生產(chǎn)品成本的減值
　　　　持有期間如發(fā)生產(chǎn)品成本的減值，則視為估值減值，將減值金額計(jì)入估值增值，并不再計(jì)提產(chǎn)品利息。
　　　　通常情況下，產(chǎn)品發(fā)生減值時(shí)，先進(jìn)行產(chǎn)品收益的減值處理，若產(chǎn)品收益全額沖減仍不足減值金額時(shí)再進(jìn)行產(chǎn)品成本的減值處理。
　　　　4.計(jì)提利息的計(jì)算邏輯比照債券方式處理，每日計(jì)息后的應(yīng)收利息余額為按計(jì)息公式計(jì)算的截止至計(jì)息日的應(yīng)收利息，當(dāng)日應(yīng)收利息發(fā)生額為截止至當(dāng)日應(yīng)收利息余額與計(jì)提前應(yīng)收利息余額的差額。實(shí)際計(jì)算時(shí)先計(jì)算截止至當(dāng)日的每百元應(yīng)計(jì)利息，再乘以數(shù)量計(jì)算截止至當(dāng)日應(yīng)收利息余額。產(chǎn)品面值分一百元和一元兩種情況時(shí)，每百元應(yīng)計(jì)利息和每一元應(yīng)計(jì)利息的保留位數(shù)均為十二位小數(shù)。
　　　�。ㄆ撸�對于部分在估值核算的認(rèn)定上較為模糊的產(chǎn)品，采用公允價(jià)值計(jì)量或計(jì)提利息的處理方法，由相關(guān)投資管理人和托管人共同協(xié)商確定，一旦確定后在產(chǎn)品持有期間原則上不得變更。
　　　�。ò耍�會計(jì)科目設(shè)置上，各機(jī)構(gòu)需按照意見內(nèi)容，設(shè)置規(guī)范統(tǒng)一的“主要科目”。對于明細(xì)科目的設(shè)置，不做統(tǒng)一要求，各機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要自行確定。同時(shí)，對目前暫未出現(xiàn)但未來可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)行為，在會計(jì)科目設(shè)置上也提前予以考慮。
　　　　（九）本意見下發(fā)后，各機(jī)構(gòu)在處理所涉及產(chǎn)品的估值核算時(shí)，均按意見的內(nèi)容規(guī)范執(zhí)行。已持有產(chǎn)品的處理辦法與本意見的處理辦法不同時(shí)，若差異較大應(yīng)按意見的處理辦法進(jìn)行調(diào)整，若差異較小可維持原有處理辦法至產(chǎn)品持有終止；新持有的產(chǎn)品一律需按意見進(jìn)行處理。
　　　　（十）若通過估值技術(shù)可更好地確定相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià)值，或者相關(guān)的產(chǎn)品運(yùn)營規(guī)則、市場交易規(guī)則等出現(xiàn)變化或調(diào)整時(shí)，本意見當(dāng)及時(shí)做出修訂。
　　　�。ㄊ�一）財(cái)務(wù)報(bào)表新增項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、凈資產(chǎn)變動表）修訂詳見附錄。
　　　�。ㄊ�二）本意見自2014年1月1日起實(shí)施。
　　　　二、會計(jì)科目設(shè)置
　　　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品
主要科目 核算內(nèi)容
商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品投資 本科目核算商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的實(shí)際成本和價(jià)值變動
應(yīng)收利息-理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)收利息 本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收利息
應(yīng)收股利-理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)收股利 本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收股利
利息收入-理財(cái)產(chǎn)品利息收入 本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的利息收入
投資收益-理財(cái)產(chǎn)品投資收益 本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的投資收益
公允價(jià)值變動損益-理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值變動損益 本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益
交易費(fèi)用 本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品發(fā)生的交易費(fèi)用
（二）信托產(chǎn)品
主要科目 核算內(nèi)容
信托產(chǎn)品投資 本科目核算信托產(chǎn)品投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動
應(yīng)收利息-信托產(chǎn)品應(yīng)收利息 本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息
應(yīng)收股利-信托產(chǎn)品應(yīng)收股利 本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利
利息收入-信托產(chǎn)品利息收入 本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的利息收入
投資收益-信托產(chǎn)品投資收益 本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的投資收益
公允價(jià)值變動損益-信托產(chǎn)品公允價(jià)值變動損益 本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益
交易費(fèi)用 本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用
　　　　
　　　　（三）基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃
主要科目 核算內(nèi)容
債權(quán)計(jì)劃投資 本科目核算債權(quán)計(jì)劃投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動
應(yīng)收利息-債權(quán)計(jì)劃應(yīng)收利息 本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息
利息收入-債權(quán)計(jì)劃利息收入 本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的利息收入
投資收益-債權(quán)計(jì)劃投資收益 本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的投資收益
公允價(jià)值變動損益-債權(quán)計(jì)劃公允價(jià)值變動損益 本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益
交易費(fèi)用 本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用
　　　
　　�。ㄋ模┨囟ㄙY產(chǎn)管理計(jì)劃
主要科目 核算內(nèi)容
特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資 本科目核算特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動
應(yīng)收利息-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃應(yīng)收利息 本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息
應(yīng)收股利-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃應(yīng)收股利 本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利
利息收入-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃利息收入 本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的利息收入
投資收益-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資收益 本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的投資收益
公允價(jià)值變動損益-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃公允價(jià)值變動損益 本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益
交易費(fèi)用 本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用
　　　　
　　　　（五）企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品
主要科目 核算內(nèi)容
養(yǎng)老金產(chǎn)品投資 本科目核算企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動
應(yīng)收股利-養(yǎng)老金產(chǎn)品應(yīng)收股利 本科目核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利
投資收益-養(yǎng)老金產(chǎn)品投資收益 本科目核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的投資收益
公允價(jià)值變動損益-養(yǎng)老金產(chǎn)品公允價(jià)值變動損益 本科目核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益
交易費(fèi)用 本科目核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用
　　　　三、分產(chǎn)品的會計(jì)核算辦法
　　　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品
　　　　1.估值處理辦法
　　　　目前商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品主要適用于按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法進(jìn)行處理。如出現(xiàn)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品符合固定收益類產(chǎn)品的前提，為份額凈值型且其份額凈值可從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，估值精度符合估值要求，可采用按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的處理辦法。
　　　　2.會計(jì)核算辦法
　　　　（1）按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法
　　　　買入[ “買入”包括申購、交易買入等增加持有數(shù)量的行為，下列表述均為同一含義。]時(shí)：按實(shí)際價(jià)款借記本產(chǎn)品的成本科目，借記“交易費(fèi)用”科目（若有），貸記“清算款”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記“清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。
　　　　持有期間：正常情況按成本估值，以收益率按天計(jì)提應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。若發(fā)生產(chǎn)品收益的減值時(shí)，根據(jù)減值金額沖減已計(jì)提的應(yīng)收利息和已確認(rèn)的利息收入，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，并按發(fā)生減值后收益率逐日計(jì)提利息；若發(fā)生產(chǎn)品成本的減值時(shí)，視為估值減值，將減值金額計(jì)入估值增值，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記本產(chǎn)品的估值增值科目，并不再計(jì)提產(chǎn)品利息。
　　　　期間兌息時(shí)：按應(yīng)收利息，借記“清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“清算款”科目，并將實(shí)際收到利息的金額與計(jì)提金額的差異調(diào)整至“利息收入”科目。
　　　　賣出[ “賣出”包括贖回、交易賣出等減少持有數(shù)量的行為，下列表述均為同一含義。]時(shí)：按移動加權(quán)平均方式結(jié)轉(zhuǎn)成本。按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“清算款”或“銀行存款”等科目，借記“交易費(fèi)用”科目（若有），按結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本、估值減值（若有），貸記本產(chǎn)品成本科目，借記本產(chǎn)品的估值增值科目，按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算款”科目。
　　　　到期或清盤[ “清盤”包括產(chǎn)品終止的正常清盤清算，以及提前終止的非正常原因清盤清算，下列表述均為同一含義。]時(shí)：按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“清算款”等科目，按成本貸記本產(chǎn)品的成本科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的估值減值（若有），借記本產(chǎn)品的估值增值科目，按應(yīng)收回的利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出（若有），貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，借記“投資收益”科目。
　　　　按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的辦法
　　　　買入時(shí)：按實(shí)際價(jià)款借記本產(chǎn)品的成本科目，借記“交易費(fèi)用”科目（若有），貸記“清算款”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記“清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。
　　　　持有期間：使用估值日的產(chǎn)品份額凈值[ “估值日的產(chǎn)品份額凈值”不得晚于估值日前一日的產(chǎn)品份額凈值，即估值日當(dāng)日可獲取到份額凈值的，按估值日的份額凈值估值；若估值日當(dāng)日無法獲取到份額凈值的，按估值日前一日的份額凈值估值。]進(jìn)行估值，如為估值增值，按與上一估值日估值增值的差額，借記本產(chǎn)品的估值增值科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計(jì)分錄。
　　　　期間分派紅利：應(yīng)于除息日按照產(chǎn)品發(fā)行人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金紅利時(shí)，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)產(chǎn)品發(fā)行人確認(rèn)的金額，借記本產(chǎn)品的成本科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
　　　　賣出時(shí)：按移動加權(quán)平均方式結(jié)轉(zhuǎn)成本。按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“清算款”或“銀行存款”科目，借記“交易費(fèi)用”科目（若有），按結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本、估值增值或減值，貸記本產(chǎn)品的成本科目，貸記或借記本產(chǎn)品的估值增值科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該產(chǎn)品的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“清算款”科目。
　　　　到期或清盤時(shí)：按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“清算款”等科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本、估值增值或減值，貸記本產(chǎn)品的成本科目，貸記或借記本產(chǎn)品的估值增值科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該產(chǎn)品的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“清算款”科目。
　　　�。ǘ�）信托產(chǎn)品
　　　　1.估值處理辦法
　　　　目前信托產(chǎn)品主要適用于按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法進(jìn)行處理。如信托產(chǎn)品符合固定收益類產(chǎn)品的前提，為份額凈值型且其份額凈值可從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，估值精度符合估值要求，可采用按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的處理辦法。
　　　　2.會計(jì)核算辦法
　　　　參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品”的處理。
　　　�。ㄈ�）基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃
　　　　1.估值處理辦法
　　　　目前基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃主要適用于按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法進(jìn)行處理。
　　　　2.會計(jì)核算辦法
參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品”—“（1）按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法”處理。
　　　�。ㄋ模┨囟ㄙY產(chǎn)管理計(jì)劃
　　　　1.估值處理辦法
　　　　目前特定資產(chǎn)管理計(jì)劃可采用按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的辦法進(jìn)行處理。但該產(chǎn)品“限于結(jié)構(gòu)化分級特定資產(chǎn)管理計(jì)劃的優(yōu)先級份額”，在符合固定收益類產(chǎn)品的前提下，產(chǎn)品合同通常會約定收益率。而且，產(chǎn)品的份額凈值通常不便從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，會對估值精度造成影響。依據(jù)實(shí)質(zhì)大于形式原則，建議采用按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法進(jìn)行處理。
　　　　2.會計(jì)核算辦法
　　　　參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品”的處理。
　　　　（五）企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品
　　　　1.估值處理辦法
　　　　目前企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品主要適用于按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的處理辦法。
　　　　2.會計(jì)核算辦法
　　　　參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品”—“（2）按公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的辦法”處理。養(yǎng)老金產(chǎn)品轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時(shí)，參照產(chǎn)品買入處理；養(yǎng)老金產(chǎn)品轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)，參照產(chǎn)品賣出處理。
　　　　若養(yǎng)老金產(chǎn)品為按貨幣市場基金運(yùn)作方式的貨幣型養(yǎng)老金產(chǎn)品，核算辦法參照《證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》執(zhí)行。
　　　　四、附錄
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：XXXX X月資產(chǎn)負(fù)債表 統(tǒng)計(jì)期間為XXXX-XX-XX至XXXX-XX-XX 單位：元
資產(chǎn) 期初余額 期末余額 負(fù)債及所有者權(quán)益 期初余額 期末余額
資產(chǎn)： 　 　 負(fù)債： 　 　
銀行存款 　 　 短期借款 　 　
結(jié)算備付金 　 　 交易性金融負(fù)債 　 　
存出保證金 　 　 衍生金融負(fù)債 　 　
股票投資 　 　 賣出回購金融資產(chǎn)款 　 　
債券投資 　 　 應(yīng)付證券清算款 　 　
資產(chǎn)支持證券投資 　 　 應(yīng)付贖回款 　 　
基金投資 　 　 應(yīng)付管理人報(bào)酬 　 　
商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品 　 　 應(yīng)付托管費(fèi) 　 　
信托產(chǎn)品 　 　 應(yīng)付受托費(fèi) 　 　
基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃 　 　 應(yīng)付交易費(fèi)用 　 　
特定資產(chǎn)管理計(jì)劃 　 　 應(yīng)交稅費(fèi) 　 　
養(yǎng)老金產(chǎn)品 　 　 應(yīng)付利息 　 　
保險(xiǎn)資產(chǎn) 　 　 應(yīng)付利潤 　 　
其他投資 　 　 其他負(fù)債 　 　
衍生金融資產(chǎn) 　 　 負(fù)債合計(jì) 　 　
買入返售金融資產(chǎn) 　 　 　 　
應(yīng)收證券清算款 　 　 所有者權(quán)益: 　 　
應(yīng)收利息 　 　 實(shí)收基金 　 　
應(yīng)收股利 　 　 未分配利潤 　 　
應(yīng)收申購款 　 　 所有者權(quán)益合計(jì) 　 　
其他資產(chǎn) 　 　 　 　 　
資產(chǎn)總計(jì): 　 　 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì): 　 　

利潤表
編制單位：XXXX X月利潤表 統(tǒng)計(jì)期間為XXXX-XX-XX至XXXX-XX-XX 單位：元
項(xiàng)目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)
一、收入 　 　
1.利息收入 　 　
其中: 存款利息收入 　 　
債券利息收入 　 　
資產(chǎn)支持證券利息收入 　 　
買入返售金融資產(chǎn)收入 　 　
商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品利息收入 　 　
信托產(chǎn)品利息收入 　 　
基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃利息收入 　 　
特定資產(chǎn)管理計(jì)劃利息收入 　 　
其他利息收入 　 　
2.投資收益 　 　
其中：股票投資收益 　 　
債券投資收益 　 　
資產(chǎn)支持證券投資收益 　 　
衍生工具收益 　 　
股指期貨投資收益 　 　
股利收益 　 　
基金投資收益 　 　
商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品投資收益 　 　
信托產(chǎn)品投資收益 　 　
基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃投資收益 　 　
特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資收益 　 　
養(yǎng)老金產(chǎn)品投資收益 　 　
保險(xiǎn)資產(chǎn)投資收益 　 　
其他投資收益 　 　
3.公允價(jià)值變動收益 　 　
4.其他收入 　 　
二、費(fèi)用 　 　
1.管理人報(bào)酬 　 　
2.托管費(fèi) 　 　
3.受托費(fèi) 　 　
4.交易費(fèi)用 　 　
5.利息支出 　 　
其中：賣出回購金融資產(chǎn)支出 　 　
6.其他費(fèi)用 　 　
三、利潤總額 　 　

凈資產(chǎn)變動表
編制單位：XXXX X月凈資產(chǎn)變動表 統(tǒng)計(jì)期間為XXXX-XX-XX至XXXX-XX-XX 單位：元
項(xiàng) 目 本 月 數(shù) 本 年 累 計(jì) 數(shù)
一、期初凈資產(chǎn) 　 　
二、本期凈資產(chǎn)增加數(shù) 　 　
（一）本期收入 　 　
1.存款利息收入 　 　
2.買入返售證券收入 　 　
3.公允價(jià)值變動收益 　 　
4.投資處置收益 　 　
5.其他收入 　 　
(二）收取繳費(fèi)及轉(zhuǎn)入 　 　
三、本期凈資產(chǎn)減少數(shù) 　 　
（一）本期費(fèi)用 　 　
1.交易費(fèi)用 　 　
2.受托人管理費(fèi) 　 　
3.托管人管理費(fèi) 　 　
4.投資管理人管理費(fèi) 　 　
5.賣出回購證券支出 　 　
6.其他費(fèi)用 　 　
（二）待遇支付及轉(zhuǎn)出 　 　
四、期末凈資產(chǎn)