中國證券業(yè)協(xié)會

關(guān)于發(fā)布《證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）》的通知


各基金管理公司、基金托管銀行：



為規(guī)范證券投資基金股指期貨投資的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，根據(jù)《證券投資基金法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，中國證券業(yè)協(xié)會制定了《證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）》（以下簡稱《細(xì)則》），現(xiàn)予發(fā)布。本《細(xì)則》自發(fā)布之日起實(shí)施，請?jiān)谧C券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)會計(jì)核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。





附件：證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）









二○一一年一月二十五日


基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（根據(jù)會計(jì)部意見修訂稿）20101231.doc
http://www.sac.net.cn/servlet/download?filename=%BB%F9%BD%F0%B9%C9%D6%B8%C6%DA%BB%F5%CD%B6%D7%CA%BB%E1%BC%C6%BA%CB%CB%E3%D2%B5%CE%F1%CF%B8%D4%F2%A3%A8%B8%F9%BE%DD%BB%E1%BC%C6%B2%BF%D2%E2%BC%FB%D0%DE%B6%A9%B8%E5%A3%A920101231.1296009368812.doc
證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）
目 錄
一、總則 3
二、科目設(shè)置 5
三、主要賬務(wù)處理 6
（一）存入保證金 6
（二）提取保證金 6
（三）開倉 6
1、買入合約：記錄初始合約價值 6
2、賣出合約：記錄初始合約價值 6
（四）平倉或到期交割 6
1、買入合約賣出平倉或到期交割 6
2、賣出合約買入平倉或到期交割 7
（五）交易費(fèi)用 7
（六）日終結(jié)算 7
1、買入合約日終估值 7
2、賣出合約日終估值 8
3、確認(rèn)平倉損益/到期交割損益 8
4、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算 8
（七）調(diào)整合約占用的交易保證金 8
附件：參考范例 9


一、總則
（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱基金）股指期貨投資的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，根據(jù)《證券投資基金法》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，制定本細(xì)則。
基金管理公司特定客戶委托財產(chǎn)參與股指期貨交易的，其會計(jì)核算可參照本細(xì)則辦理。
（二）本細(xì)則所稱股指期貨，是指由中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，在中國金融期貨交易所上市交易的以股票價格指數(shù)為標(biāo)的的金融期貨合約。
（三）基金股指期貨投資的會計(jì)核算按照本細(xì)則處理。若基金開展股指期貨套期保值業(yè)務(wù)滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》規(guī)定的運(yùn)用套期會計(jì)條件的，可運(yùn)用套期會計(jì)方法進(jìn)行處理。
（四）基金以套期保值為目的參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)形成關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件，并對套期有效性進(jìn)行定期評估。
（五）基金投資的股指期貨合約，一般以估值當(dāng)日結(jié)算價進(jìn)行估值，估值當(dāng)日無結(jié)算價的，且最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的，采用最近交易日結(jié)算價估值�；�金管理公司應(yīng)在業(yè)務(wù)管理制度中進(jìn)一步明確相關(guān)估值監(jiān)控程序，根據(jù)市場情況建立結(jié)算價估值方法公允性的評估機(jī)制，完善相關(guān)風(fēng)險監(jiān)測、控制和報告機(jī)制，確�；�金估值的公允、合理。
（六）基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及本細(xì)則設(shè)置和使用與股指期貨投資相關(guān)的會計(jì)科目，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。對于“其他衍生工具”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目，應(yīng)根據(jù)確定的套期保值等交易目的，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。
（七）基金參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)根據(jù)財政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報表列報和信息披露的規(guī)定，及時、準(zhǔn)確、完整的編制和披露基金財務(wù)報表、投資組合報告等信息。
（八）如滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》第十三條規(guī)定的條件，應(yīng)按抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示與投資股指期貨相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。此情況下，為便于投資者理解基金股指期貨投資信息，應(yīng)在基金財務(wù)報表附注等披露文件中對此凈額列示作相關(guān)說明。
（九）如財政部等有關(guān)部門對基金股指期貨投資會計(jì)核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。


二、科目設(shè)置
編號 會計(jì)科目 明細(xì)科目設(shè)置 核算內(nèi)容
1021 結(jié)算備付金 通過期貨公司進(jìn)行結(jié)算的，按期貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。 核算基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金。
1031 存出保證金 通過期貨公司進(jìn)行結(jié)算的，按照期貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。 核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金。
3003 證券清算款 設(shè)置期貨暫收款進(jìn)行明細(xì)核算。 核算基金持有的股指期貨合約當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算后形成的暫收和暫付款項(xiàng)，此科目余額與‘其他衍生工具’科目中的股指期貨合約公允價值金額一致，方向相反。
3102 其他衍生工具 1、按照買入/賣出股指期貨、交易目的、初始合約價值/公允價值、合約品種等進(jìn)行明細(xì)核算。
2、設(shè)置“其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值”科目，作為所有股指期貨合約初始合約價值的沖抵科目，不核算數(shù)量。 核算基金持有的股指期貨合約的數(shù)量、公允價值。

6101 公允價值變動損益 按照股指期貨、買入/賣出、交易目的等進(jìn)行明細(xì)核算。 核算基金持有的股指期貨合約公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
6111 投資收益 按照股指期貨、交易目的等進(jìn)行明細(xì)核算。 核算基金持有的股指期貨合約平倉和到期交割實(shí)現(xiàn)的收益。
6407 交易費(fèi)用 按照期貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。 核算基金股指期貨交易產(chǎn)生的交易費(fèi)用。



三、主要賬務(wù)處理
（一）存入保證金
借：結(jié)算備付金
貸：銀行存款
（二）提取保證金
借：銀行存款
貸：結(jié)算備付金
（三）開倉
1、買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—×× 買入股指期貨—初始合約價值
（數(shù)量 、金額 ）
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值（金額）
2、賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 （金額）
貸：其他衍生工具—××賣出股指期貨—初始合約價值
（數(shù)量 、金額 ）
（四）平倉或到期交割
1、買入合約賣出平倉或到期交割
采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，需計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)比例q 。
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 （金額① ）
貸：其他衍生工具—××買入股指期貨—初始合約價值
（數(shù)量 、金額①）
2、賣出合約買入平倉或到期交割
采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，需計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)比例q 。
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—××賣出股指期貨—初始合約價值
(數(shù)量 、金額② )
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 (金額②)
（五）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用
貸：結(jié)算備付金（或應(yīng)付交易費(fèi)用）
（六）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—××買入股指期貨—公允價值（金額③ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—××買入股指期貨（金額③）
2、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—××賣出股指期貨—公允價值（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－××賣出股指期貨（金額④）
3、確認(rèn)平倉損益/到期交割損益
借：結(jié)算備付金 （金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—××股指期貨 （金額⑥）
4、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 （金額⑦ ）
貸：證券清算款 （金額⑦）

（七）調(diào)整合約占用的交易保證金
借：存出保證金 （金額⑧ ）
貸：結(jié)算備付金 （金額⑧）


附件：參考范例
A組合
交易日期 2010-04-16
成交匯總
合約 買/賣 投機(jī)/套保 成交價 手?jǐn)?shù) 成交額 開/平 手續(xù)費(fèi)
IF1005 買 套保 3,000.00 4 12,000.00 開 61.82
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當(dāng)日盈虧⑤ 投機(jī)/套保
IF1005 4 0.00 3,050.00 200.00 套保
2010-04-16賬務(wù)處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,000.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,000.00
（二）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用 61.82
貸：結(jié)算備付金 61.82
（三）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 200.00（金額③）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－套保買入股指期貨 200.00（金額③ ）
2、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 200.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 200.00（金額⑦）
交易日期 2010-04-19
成交匯總
合約 買/賣 投機(jī)/套保 成交價 手?jǐn)?shù) 成交額 開/平 手續(xù)費(fèi)
IF1005 賣 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37
IF1005 買 套保 3,125.00 4 12,500.00 開 64.40
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當(dāng)日盈虧⑤ 投機(jī)/套保
IF1005 4　 3,050.00 3，200.00 400.00 套保
2010-04-19賬務(wù)處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,500.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,500.00
（二）買入合約賣出平倉
采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)比例q =0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,250.00（金額①）
貸：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4 /12,250.00（金額① ）
（三）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用 127.77
貸：結(jié)算備付金 127.77

（四）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 350.00（金額③ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－套保買入股指期貨 350.00（金額③）
2、確認(rèn)平倉損益
借：結(jié)算備付金 50.00（金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—套保股指期貨 50.00（金額⑥）
3、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 350.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 350.00（金額⑦）

B組合
交易日期 2010-04-16
成交匯總
合約 買/賣 投機(jī)/套保 成交價 手?jǐn)?shù) 成交額 開/平 手續(xù)費(fèi)
IF1005 賣 套保 3,000.00 2 6,000.00 開 30.91
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當(dāng)日盈虧⑤ 投機(jī)/套保
IF1005 　 2 0.00 3,050.00 -100.00 套保
2010-04-16賬務(wù)處理
（一）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,000.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2 //6,000.00
（二）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用 30.91
貸：結(jié)算備付金 30.91
（三）日終結(jié)算
1、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -100.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－套保賣出股指期貨 -100.00（金額④）
2、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 -100.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 -100.00（金額⑦）


交易日期 2010-04-19
成交匯總
合約 買/賣 投機(jī)/套保 成交價 手?jǐn)?shù) 成交額 開/平 手續(xù)費(fèi)
IF1005 賣 套保 3,075.00 2 6,150.00 開 31.68
IF1005 買 套保 3,025.00 2 6,050.00 平 30.17
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當(dāng)日盈虧⑤ 投機(jī)/套保
IF1005 　 　 2 3,050.00 3，200.00 -200.00 套保
2010-04-19賬務(wù)處理
（一）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,150.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2//6,150.00
（二）賣出合約買入平倉或到期交割
采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，即先計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)比例q =0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2 //6,075.00（金額② ）
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,075.00（金額②）
（三）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用 61.85
貸：結(jié)算備付金 62.85

（四）日終結(jié)算
1、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -225.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—套保賣出股指期貨 -225.00（金額④）
2、確認(rèn)平倉損益
借：結(jié)算備付金 25.00（金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—套保股指期貨 25.00（金額⑥）
3、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 -225.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 -225.00（金額⑦）

C組合
交易日期 2010-04-16
成交匯總
合約 買/賣 投機(jī)/套保 成交價 手?jǐn)?shù) 成交額 開/平 手續(xù)費(fèi)
IF1005 買 套保 3,000.00 4 12,000.00 開 61.82
IF1005 賣 套保 3,000.00 2 6,000.00 開 30.91
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當(dāng)日盈虧⑤ 投機(jī)/套保
IF1005 　4 2 0.00 3,050.00 100.00 套保
2010-04-16賬務(wù)處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4 //12,000.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,000.00
（二）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,000.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2 //6,000.00
（三）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用 92.73
貸：結(jié)算備付金 92.73
（四）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 200.00（金額③ ）
貸：公允價值變動損益－股指期貨—套保買入股指期貨 200.00（金額③）
2、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -100.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益－股指期貨—套保賣出股指期貨 -100.00（金額④）
3、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 100.00(金額⑦ ）
貸：證券清算款 100.00(金額⑦）

交易日期 2010-04-19
成交匯總
合約 買/賣 投機(jī)/套保 成交價 手?jǐn)?shù) 成交額 開/平 手續(xù)費(fèi)
IF1005 賣 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37
IF1005 買 套保 3,125.00 4 12,500.00 開 64.40
IF1005 賣 套保 3,075.00 2 6,150.00 開 31.68
IF1005 買 套保 3,025.00 2 6,050.00 平 30.17
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當(dāng)日盈虧⑤ 投機(jī)/套保
IF1005 4　 2 3,050.00 3，200.00 200.00 套保
2010-04-19賬務(wù)處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,500.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,500.00
（二）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,150.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2//6,150.00

（三）買入合約賣出平倉
采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)比例q = 0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,250.00（金額①）
貸：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,250.00（金額① ）（四）賣出合約買入平倉或到期交割
采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)比例q = 0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2//6,075.00（金額② ）
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,075.00（金額②）
（五）交易費(fèi)用
借：交易費(fèi)用 189.62
貸：結(jié)算備付金 189.62
（六）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 350.00（金額③ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—套保買入股指期貨 350.00（金額③）
2、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -225.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—套保賣出股指期貨 -225.00（金額④）


3、確認(rèn)平倉損益
借：結(jié)算備付金 75.00(金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—套保股指期貨 75.00(金額⑥）
4、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 125.00(金額⑦ ）
貸：證券清算款 125.00(金額⑦）



C組合資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表
會證基01表
單位名稱:C組合 日期:2010-4-30 單位：元
資產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債與所有者權(quán)益 期末余額 年初余額
資 產(chǎn)： 負(fù) 債：
銀行存款 短期借款
結(jié)算備付金 17.65 交易性金融負(fù)債
存出保證金 衍生金融負(fù)債
交易性金融資產(chǎn) 賣出回購金融資產(chǎn)款
其中：股票投資 應(yīng)付證券清算款
債券投資 應(yīng)付贖回款
資產(chǎn)支持證券投資 應(yīng)付贖回費(fèi)
衍生金融資產(chǎn)注 0.00 應(yīng)付管理人報酬
買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)付托管費(fèi)
應(yīng)收證券清算款 應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)
應(yīng)收利息 應(yīng)付交易費(fèi)用
應(yīng)收紅利 應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)收申購款 應(yīng)付利息
其他資產(chǎn) 應(yīng)付利潤
其他負(fù)債
負(fù)債合計(jì)
所有者權(quán)益：
實(shí)收基金
未分配利潤
所有者權(quán)益合計(jì) 17.65
資產(chǎn)總計(jì) 17.65 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 17.65
編制人： 審核人：

注：衍生金融資產(chǎn)項(xiàng)下的股指期貨投資凈額為0。在當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算制度下，結(jié)算準(zhǔn)備金已包括所持股指期貨合約產(chǎn)生的持倉損益，則衍生金融資產(chǎn)項(xiàng)下的股指期貨投資與相關(guān)的期貨暫收款（結(jié)算所得的持倉損益）之間按抵銷后的凈額為0，為便于投資者理解，在報表附注中按下列格式，對衍生金融資產(chǎn)項(xiàng)下股指期貨投資凈額為0作相關(guān)披露和說明。

股指期貨投資
代碼 名稱 持倉量（買/賣） 合約市值 公允價值變動
IF1005 IF1005 4 12800.00 550.00
IF1005 IF1005 -2 -6400.00 -325.00
總額合計(jì) 225.00
減：可抵銷期貨暫收款 225.00
股指期貨投資凈額 0.00
注：買入持倉量以正數(shù)表示，賣出持倉量以負(fù)數(shù)表示。