國家稅務總局

國家稅務總局關于農村信用社省級聯(lián)合社收取服務費有關企業(yè)所得稅稅務處理問題的通知

國稅函[2010]80號


各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
　　為深化農村信用社改革，按照《國務院關于深化農村信用社改革方案的通知》（國發(fā)[2003]15號）的要求，各省相繼組建了省級農村信用聯(lián)合社（以下簡稱省聯(lián)社）。省聯(lián)社的投資人為本省各農村信用社和地（市）級、縣級聯(lián)社（以下簡稱基層社），為獨立法人機構。省聯(lián)社的主要職能為對本省各基層社提供管理、指導、協(xié)調和服務等,每年發(fā)生的服務性支出，由各基層社按比例共同負擔。鑒于省聯(lián)社和基層社的特殊的組成關系，關于省聯(lián)社每年發(fā)生的服務性支出有關企業(yè)所得稅處理問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實施條例第一百一十二條的規(guī)定,經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:��
　　一、省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產折舊費、無形資產攤銷費等，應統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。��
　　上款所指每年度固定資產折舊費、無形資產攤銷費是指省聯(lián)社購置的固定資產和無形資產按照稅法規(guī)定每年度應提取的折舊額或攤銷額。��
　　二、省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。��
　　各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入��
　　省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經(jīng)省級稅務機關確認后執(zhí)行。��
　　省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。��
　　三、省聯(lián)社每年制定費用分攤方案后，應報省級國家稅務局確認后執(zhí)行。各省級國家稅務局根據(jù)本通知的規(guī)定，實施具體管理。��
　　四、本通知實施前，經(jīng)稅務總局批準，有關省聯(lián)社已向基層社收取專項資金購買固定資產、無形資產等，凡該項資金已按稅務總局單項批復由各基層社分攤在稅前扣除的，其相應資產不得再按照本辦法規(guī)定重復提取折舊費、攤銷費，并向基層社分攤扣除。各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項資金的稅務處理，仍按照稅務總局已批準的專項文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。��
　　五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務取得收入所發(fā)生的相應費用，應該單獨核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費用進行分攤。��
　　六、地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費用的稅務處理，也應按照本通知規(guī)定執(zhí)行。��
　　七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時進行納稅調整。2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費的，該收取的管理費與按本通知規(guī)定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額，應在2009年度匯算清繳時一并進行納稅調整。



　　 國家稅務總局
　　 二○一○年二月二十二日