《稅法新論》



第五節(jié) 我國污染稅立法設(shè)想


一、污染稅法概述

(一)污染稅的概念

污染稅(pollution tax)，顧名思義，就是國家以各種污染行為或污染物為征稅對(duì)象的一類稅。它是國家為保護(hù)環(huán)境資源而開征的稅種，因而歸屬于資源稅范疇。
污染稅是一種集財(cái)政效應(yīng)與環(huán)保效應(yīng)為一體的新稅種，在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，自20世紀(jì)70年代以來已經(jīng)開始征收污染稅。但由于目前人們對(duì)這類稅還處于全新認(rèn)識(shí)過程中，故各種文獻(xiàn)中對(duì)其稱謂不一，除污染稅外，還有庇古稅(Pigou tax)、環(huán)境稅(enVirenmental tax)、綠稅(green tax)、生態(tài)稅(ecological tax或eco—tax)等說法。庇古稅的稱謂緣于最早提出對(duì)污染者單位生產(chǎn)量征稅設(shè)想的是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，因而人們將此稅以庇古名字命名。環(huán)境稅是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為征收的專門性稅種的總稱。而綠稅其實(shí)是出于“綠色環(huán)�！钡母拍顚�(duì)環(huán)境稅的一種美稱。生態(tài)稅則是為保護(hù)環(huán)境免受污染和破壞，以及為保護(hù)自然資源的合理開發(fā)利用而設(shè)置的由多個(gè)稅種組成的一個(gè)特殊稅收體系。顯然這幾個(gè)概念既有一定聯(lián)系，又有一定差別，它們反映出人類對(duì)環(huán)境認(rèn)識(shí)的進(jìn)步軌跡，即人類首先感到的是污染問題，然后是環(huán)境問題，進(jìn)而是生態(tài)問題。所以從發(fā)展的角度看，污染稅是該類稅的低級(jí)階段，環(huán)境稅是該類稅的中級(jí)階段，生態(tài)稅是該類稅的最高階段。發(fā)達(dá)國家因?yàn)樵缢乳_征這類稅，其發(fā)展已進(jìn)人中級(jí)階段，也就是實(shí)行環(huán)境稅階段。而在我國，目前這方面尚處于起步階段，故在本節(jié)中，我們只提“我國污染稅立法”問題，在條件成熟后，我們也應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行環(huán)境稅和生態(tài)稅的問題。

(二)污染稅的特征

從各國開征的污染稅的情況看，它與傳統(tǒng)稅種存在很大差異，表現(xiàn)出了以下特點(diǎn)：
1．名稱多種多樣，征收對(duì)象因污染行為和污染物的不同而千差萬別。
2．是出于保護(hù)環(huán)境資源的特別目的而開征的稅種，開征目的明確，其稅款收入主要用于污染治理和環(huán)境保護(hù)，實(shí)行�？顚Ｓ�，一般不得挪作它用。
3．征收范圍非常廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面，即凡是與人類生活、生產(chǎn)有關(guān)的污染行為、污染物或者環(huán)境資源都可以列入征稅范圍。
4．一般都是依據(jù)“誰污染，誰繳稅”的原則設(shè)置納稅人，充分發(fā)揮稅收在保護(hù)自然環(huán)境和維護(hù)生態(tài)平衡方面的調(diào)控作用。
5．稅率形式多采用定額稅率或比例稅率，計(jì)算簡便。

(三)發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅立法狀況

自工業(yè)革命以來，人類社會(huì)取得了巨大進(jìn)步，同時(shí)，也積聚了諸如溫室效應(yīng)、水氣污染、土地沙化、生物變異、物種滅絕等一系列嚴(yán)重生態(tài)環(huán)境問題，特別是近一個(gè)世紀(jì)，生態(tài)破壞和環(huán)境污染已危及人類生存和發(fā)展。所以，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家率先建立起有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的專門性稅法。這些環(huán)境稅法根據(jù)征稅對(duì)象的不同大體可分為五類：
1．對(duì)廢氣排放課征的污染稅，包括二氧化硫稅、二氧化碳稅和氮氧化物稅。
二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，對(duì)人類危害很大，為此，早在1972年，美國就開征了二氧化硫稅，美國稅法規(guī)定，二氧化硫濃度達(dá)到一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分，以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。隨后法國、瑞典、挪威、芬蘭等國也開征了此稅。從征收內(nèi)容看，有按二氧化硫排放量征收的，也有按含硫量的不同直接對(duì)含硫能源產(chǎn)品征收的。
二氧化碳稅是為控制二氧化碳的排放而征收的一種污染稅。該稅最早在芬蘭開征，此后瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也相繼開征。鑒于征收技術(shù)上的問題；二氧化碳稅往往不是直接對(duì)二氧化碳的排放量征收，而是對(duì)煤、石油、天然氣等化石燃料按含碳量設(shè)計(jì)稅率征收。
氮氧化物稅是對(duì)氮氧化物的排放征收的污染稅。目前法國、瑞典、意大利等國都征收此稅。
2．對(duì)廢水排放課征的污染稅——水污染稅。
水污染稅一般是按廢水排放量定額征收。但由于各種廢水中污染物的種類和濃度不同，污染的程度也就不同，因此，通常先確定’個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”，納稅人的廢水排放量根據(jù)其污染濃度折換成標(biāo)準(zhǔn)單位后納稅。例如，前西德從1981年1月1日起開征水污染稅，它以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國統(tǒng)一稅率。開征第一年的稅率為每“污染單位”12馬克，此后不斷提高，并規(guī)定進(jìn)行污水處理設(shè)施投資的，可予減稅。
3．對(duì)垃圾排放課征的污染稅——垃圾稅。
從理論上說對(duì)垃圾也應(yīng)按排放量征稅，但現(xiàn)實(shí)中垃圾種類很多，對(duì)垃圾排放行為也很難控制，如果按排放量征稅必定無法操作。因此，對(duì)垃圾征稅，往往采取兩種變通措施：一是對(duì)物品特別是一次性消費(fèi)晶，在其生產(chǎn)或者使用環(huán)節(jié)征稅，這種稅也稱為固體廢物稅。如挪威在1974年開征的飲料容器稅，就規(guī)定對(duì)不能回收的飲料容器征收30％的從價(jià)稅，美國、法國、挪威、澳大利亞等國規(guī)定對(duì)舊汽車輪胎在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收類似的垃圾稅。比利時(shí)1993年的《環(huán)境稅法》規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、紙以及電池等各類產(chǎn)品。二是根據(jù)受益原則，對(duì)所有的人課稅，以便為垃圾的處置籌集資金。例如，意大利在1984年1月1日開征的廢物垃圾處置稅，就是作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源的一種稅。
4．對(duì)噪音污染課征的污染稅——噪音稅。
這是對(duì)超過一定分貝的特定噪音源所征收的一種稅，但具體征收對(duì)象和方法各國不盡相同。如荷蘭對(duì)機(jī)場(chǎng)產(chǎn)生的噪音按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收噪音稅，稅基是噪音的產(chǎn)生量，征收的目的是為政府籌集資金，用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔噪設(shè)施，安置搬遷居民等；美國規(guī)定對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，原西德曾在《噪音防治法》中規(guī)定對(duì)汽車噪音征稅。
5．對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收污染稅。
這主要是對(duì)農(nóng)藥和化肥污染征收的一種稅。目前比利時(shí)、芬蘭、挪威、瑞典等國都開征了此稅。

二、我國污染稅立法的現(xiàn)實(shí)需要

(一)實(shí)現(xiàn)“污染者負(fù)擔(dān)”原則的需要

隨著環(huán)境污染和破壞的日益嚴(yán)重，國家在環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大，而國家拿出的資金其實(shí)都是全體納稅人的稅款，環(huán)境治理投入的增大意味著國家在其他公共福利方面的開支減少�！皯{什么由個(gè)別人造成環(huán)境損壞要由全體社會(huì)成員來為其負(fù)擔(dān)呢?”①為改變這種不合理現(xiàn)象，在1972年由24個(gè)國家組成的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織環(huán)境委員會(huì)首次提出了“污染者負(fù)擔(dān)原則”。這一原則因符合社會(huì)公平，并有利于環(huán)境污染防治，故很快被確定為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)基本原則。1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的(關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言)再次呼吁：“各國應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償?shù)膰�家法律”，“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn)，國家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用。”①由此“污染者負(fù)擔(dān)’’原則成為全世界通行的環(huán)境保護(hù)基本原則。污染稅立法所體現(xiàn)的“誰污染，誰納稅”精神正是“污染者負(fù)擔(dān)”的環(huán)境保護(hù)基本原則的具體體現(xiàn)。

(二)改革我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)收費(fèi)制度的需要

在環(huán)境保護(hù)方面，我國目前對(duì)污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等五大類113項(xiàng)污染環(huán)境行為實(shí)行征收排污費(fèi)制度，即向環(huán)境排放污染物的企業(yè)必須交納一定的費(fèi)用，而所交納的費(fèi)用必須專項(xiàng)用于環(huán)境污染的防治。該制度在20多年的實(shí)踐中雖然取得了一定成績，但也出現(xiàn)了以下問題：
(1)征收面窄，渠道單一，以至于收取的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了治理環(huán)境的需要，實(shí)際上造成了“欠量收費(fèi)”；由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，致使企業(yè)寧愿交納少量的排污費(fèi)，也不愿主動(dòng)治理污染。
(2)以費(fèi)的形式征收，缺少法律的依據(jù)和定性、定量標(biāo)準(zhǔn)，剛性不足，以至于一方面任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，不少地方、部門甚至采用“協(xié)議’’征收辦法；另一方面對(duì)征收資金也管理不嚴(yán)，普遍存在擠占、挪用情況，導(dǎo)致治理資金的缺口越來越大。
(3)現(xiàn)對(duì)排污費(fèi)的征收僅限于企業(yè)，大量的非企業(yè)排污主體排除在繳費(fèi)之外，因而對(duì)整個(gè)社會(huì)缺乏警示和限制作用；雖然已有100多種污染行為列入收費(fèi)行列，但還有相當(dāng)多諸如惡臭物質(zhì)、部分工業(yè)固；體廢棄物、生活垃圾、生活污水、電磁波輻射等仍未征收排污費(fèi)，因而交納主體和征收范圍過窄。
(4)按規(guī)定現(xiàn)收取的排污費(fèi)中的80％要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，這使企業(yè)因污染環(huán)境所付出的代價(jià)的大部分又被企業(yè)拿了回去，排污費(fèi)制度失去了應(yīng)有的意義。而且，即使企業(yè)將所返還的排污費(fèi)全部用于重點(diǎn)污染源治理，在大多數(shù)情況下也只是對(duì)自身污染源的治理，并不會(huì)用于已造成的外部環(huán)境的治理。所以這種簡單返還制度不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，根本無法形成環(huán)保的綜合治理。
(5)排污費(fèi)計(jì)人企業(yè)生產(chǎn)成本的規(guī)定使企業(yè)造成的污染與其利益不掛鉤，企業(yè)可以將繳納的排污費(fèi)列入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分由消費(fèi)者承擔(dān)，以至于誰置污染于不顧誰受益越大，而誰投入污染治理的費(fèi)用越多誰負(fù)擔(dān)越大。
(6)盡管環(huán)境保護(hù)法賦予征收排污費(fèi)以一定的強(qiáng)制性，但其內(nèi)容比較零散，調(diào)控的力度也不夠大，對(duì)繳費(fèi)者來說只有義務(wù)沒有相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)征費(fèi)者來說其權(quán)利義務(wù)也極度不明確。
鑒于以上問題，如果將排污費(fèi)制度中更適宜征稅的部分改為稅收，使其具備一般稅收的性質(zhì)，那么就可以將造成外部環(huán)境嚴(yán)重污染的企業(yè)、單位和個(gè)人均納入征稅范圍，依照稅收法定、稅收公平和效率原則統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)、征收范圍和征收程序，強(qiáng)化征收的固定性、強(qiáng)制性、無償性、公正性和效率性，更好地保護(hù)環(huán)境資源，也更好地維護(hù)國家、企業(yè)和社會(huì)成員的利益。

三、我國污染稅立法的主要內(nèi)容

我們認(rèn)為，我國污染稅法可按下列框架建立：

(一)納稅人

確定污染稅納稅人的原則有二條：一是“誰污染，誰繳稅”原則。只要有污染行為，行為人就要為其支付代價(jià)，因而凡在我國境內(nèi)造成外部環(huán)境污染的企業(yè)、單位和個(gè)人均是該稅的納稅人。二是“誰受益，誰繳稅”原則。即凡是環(huán)境的使用者和受益者均是納稅人，如政府處理污水和垃圾對(duì)每個(gè)人和每個(gè)家庭都有利，因而可按人頭或以每戶家庭為納稅人。總之，污染稅的納稅人既可以是單位也可以是自然人甚至家庭。對(duì)一些分散的污染行為，可以考慮借助商品間接稅的征收方式確定納稅人以實(shí)現(xiàn)征收目的。

(二)征稅對(duì)象和應(yīng)稅范圍

目前，我國污染稅的征稅對(duì)象可分為排放廢氣、廢水、廢物行為和產(chǎn)生噪音行為等，由此可將污染稅分為大氣污染稅(包括二氧化硫稅、二氧化碳稅等)、水污染稅、固體廢物稅(包括垃圾稅、飲料容器稅、潤滑油稅、廢電池稅等)、噪音稅這幾大類，行為人只要發(fā)生了污染稅法規(guī)定的上述行為，就要繳納相應(yīng)的污染稅。
污染稅的應(yīng)稅范圍極為廣泛，表現(xiàn)為幾乎所有造成環(huán)境污染的行為都可列入征稅范圍，生產(chǎn)、流通和交換的任何階段也都可以設(shè)置污染稅。從環(huán)境保護(hù)的要求看，該稅的征稅范圍會(huì)逐步擴(kuò)大。為便于征管，對(duì)范圍較廣且難以確定的征稅對(duì)象有必要通過規(guī)定稅目表將征稅對(duì)象具體化，如固體廢棄物稅就需要有稅目表將應(yīng)征稅的固體廢棄物加以明確，且不同的固體廢棄物根據(jù)治理難易不同(以可循環(huán)利用和不可循環(huán)利用為標(biāo)準(zhǔn))確定不同的稅率。

(三)計(jì)稅依據(jù)

污染稅的計(jì)稅依據(jù)可分不同污染行為或污染物情況確定：(1)污染物的排放量。從國外污染稅立法看，多以污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)，這樣做的好處是既可以直接刺激排污者減少污物排放，又不會(huì)因征稅而左右納稅人對(duì)防治污染的方法的選擇。其缺陷是為保證稅收的嚴(yán)肅性和公正性，必須準(zhǔn)確核定納稅人的污染物排放量，而對(duì)污染物的排放量需要由有關(guān)技術(shù)部門建立起一套有說服力且簡便易行的辦法。(2)易污染產(chǎn)品的產(chǎn)生量。如對(duì)固體污染物像一次性餐具、飲料容器、汽車輪胎、廢電腦、廢電池等按產(chǎn)生量作為計(jì)稅依據(jù)，不僅便于源泉征管，且稅負(fù)是產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，消費(fèi)者是稅負(fù)的最終承擔(dān)者，這樣更能增強(qiáng)消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)，并使易污染產(chǎn)品的價(jià)格高于綠色產(chǎn)品價(jià)格，調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求關(guān)系。其缺陷是較難激勵(lì)生產(chǎn)者開展污染治理技術(shù)的開發(fā)和研究。(3)投入要素中有害物質(zhì)含量。如對(duì)燃料中含碳或含硫量征收，其長處是鼓勵(lì)納稅人減少使用有害物質(zhì)含量高的燃料，缺點(diǎn)是不能促使其致力于對(duì)污染排放的消除和治理，農(nóng)藥亦屬于此。(4)易污染物的使用量。這是對(duì)按排放量征稅方式的補(bǔ)充形式，因?yàn)閷?duì)一些較分散的污染行為，一般難以準(zhǔn)確確定其排放量，通過對(duì)其使用量的監(jiān)測(cè)也能解決問題，如對(duì)居民污水可按其使用量作為計(jì)稅依據(jù)。

(四)稅率

關(guān)于稅率要考慮的問題有兩個(gè)：一是采用的稅率形式；二是稅率的高低。眾所周知，稅率形式有定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。污染稅采用哪種稅率較為合適呢?筆者認(rèn)為，就這三種稅率形式的特點(diǎn)及優(yōu)劣比較，可分別適用于不同的稅種。考慮到水資源的日益寶貴以及水污染是最為嚴(yán)重的污染，累進(jìn)稅率可適用于向企業(yè)征收的水污染稅，按照污染規(guī)模大小不同規(guī)定不同檔次的稅率，排放污水越多適用的稅率越高。比例稅率在貫徹公平稅負(fù)，激勵(lì)治理污染方面有較好的作用，但單一比例稅率給政府留下的調(diào)節(jié)余地太小，所以宜采用差別比例稅率形式，用于對(duì)廢氣、固體廢物排放的征收。對(duì)噪音可按排放的次數(shù)(如對(duì)飛機(jī)起降噪音)或排放的天數(shù)(如對(duì)建筑噪音)定額征收。另對(duì)污染量較小的家庭和小企業(yè)的污水排放也可實(shí)行定額征收。
“在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，同時(shí)也反映了一定時(shí)期內(nèi)國家稅收政策的要求�！雹偎�以，污染稅稅率的確定面臨兩難選擇，一方面，提高稅率既是制止排污的最好辦法，也是增加治理污染資金的捷徑，另一方面，稅率太高也可能使排污者無力承擔(dān)污染稅負(fù)而產(chǎn)生倒閉、停產(chǎn)、失業(yè)等經(jīng)濟(jì)后果，而如果稅率太低以至對(duì)納稅人來說無關(guān)痛癢，那立法又失去了了意義。對(duì)于這一立法上的技術(shù)難題，現(xiàn)有關(guān)文獻(xiàn)中提出了兩種確定方法：一是稅率二清理污染物的全部成本／污染物的清理數(shù)量；二是稅率二(排污設(shè)備折舊成本+維修成本+實(shí)施成本)／有效的污染物處理量或減少量。兩種稅率的共同點(diǎn)是：清理污染物所耗成本越高，稅率越高，反之越低；在耗用成本一定情況下，污染物的清理數(shù)量越多，稅率越低，反之越高；稅率的高低與污染物的處理成效緊密結(jié)合。①筆者認(rèn)為，應(yīng)在明確污染稅的兩大功能，即防止污染和籌集用于治理污染的財(cái)政資金基礎(chǔ)上考慮污染稅稅率的設(shè)計(jì)，使該稅稅率既起到促使污染者自覺限制排放污染物的作用，同時(shí)征收的稅款又能與環(huán)境治理所需要的費(fèi)用大體相當(dāng)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)分析效率原則，污染稅應(yīng)等于受損者邊際福利和邊際生產(chǎn)的損失，從而使資源配置達(dá)到最優(yōu)，就其稅率而言，應(yīng)取決于污染的邊際損失，而不是污染者的邊際收益或控制成本。一般說，需要先確定治理目標(biāo)，再確定治理成本，最后根據(jù)各類污染源作用的大小來確定。進(jìn)一步說，稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合一定時(shí)期內(nèi)排放的應(yīng)稅污染物的量化指標(biāo)，實(shí)行差別征收，對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同的排污量以及不同的污染程度適用不同的稅率。對(duì)加重污染的納稅人，可以規(guī)定加成征收。隨著污染防治技術(shù)的不斷發(fā)展，治理污染的邊際成本也在不斷變化，所以即使立法之后，還應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅率，力求使防治污染的總成本達(dá)到最小化。

(五)稅收優(yōu)惠

污染稅其實(shí)是一種對(duì)特定行為的懲罰性稅種，所以一般不宜規(guī)定減免稅優(yōu)惠，否則就達(dá)不到設(shè)置該稅種的目的。但應(yīng)考慮建立退稅機(jī)制，即對(duì)排污水平低于國家標(biāo)準(zhǔn)的按一定比率給予退稅的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣既有利于激勵(lì)污染者自己加大對(duì)污染治理的投入，而且也能補(bǔ)充企業(yè)的環(huán)保資金。

(六)征管方式

稅收征管是整個(gè)稅收的重要環(huán)節(jié)，其成敗直接影響該稅體系的有效性，因此應(yīng)當(dāng)按照易于征管和征收費(fèi)用最小原則強(qiáng)化征管。根據(jù)該稅的性質(zhì)，考慮到對(duì)環(huán)境的治理既需要中央統(tǒng)籌安排，又依靠地方資金投入，所以該稅可為共享稅，由中央政府統(tǒng)一立法，國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，然后再按一定比例在中央和地方政府間進(jìn)行分配。統(tǒng)一征管機(jī)關(guān)的目的主要是為了省卻稅收成本，減少多次課征和管理給納稅人帶來的麻煩，有助于提高稅收征管效率。在征收方法上宜采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)法相結(jié)合的辦法。為便于征管，污染稅法還可以規(guī)定代扣代繳義務(wù)人，如對(duì)居民個(gè)人或家庭征收的水污染稅，就可以由自來水公司在收取自來水費(fèi)時(shí)一同收取。
由于污染稅征管涉及諸多環(huán)保技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問題，因而必須同時(shí)發(fā)揮稅收機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)稅款的征收，環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期測(cè)量排污量，兩者的聯(lián)系與協(xié)調(diào)辦法應(yīng)有相應(yīng)的立法規(guī)定。為減少立法成本，有關(guān)污染稅征管的一般法律問題可適用《稅收征管法》及其他法律規(guī)定。

四、污染稅法與相關(guān)法律的問題

(一)現(xiàn)行稅種法的完善

在制定污染稅法時(shí)，應(yīng)注意該稅法與其他稅種法的配合和協(xié)調(diào)一致，避免相互抵觸或背離。因?yàn)槿绻�其他稅種立法在環(huán)境方面實(shí)行相反的政策，污染稅法的實(shí)踐效果就會(huì)大打折扣，其對(duì)污染的控制效應(yīng)也將受影響，所以應(yīng)取消原有稅法中一些不符合環(huán)境保護(hù)要求的規(guī)定，并增加與污染稅法相配套的內(nèi)容。例如，現(xiàn)為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥等減征增值稅的規(guī)定就是與環(huán)保背道而馳的。除增值稅法外，其他還涉及消費(fèi)稅法、企業(yè)所得稅法、資源稅法、農(nóng)業(yè)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和土地增值稅法的調(diào)整。至于水資源開采稅、森林資源稅、草原資源稅、漁業(yè)捕撈稅等生態(tài)稅立法可待條件成熟后再一一予以考慮。

(二)與相關(guān)法律的協(xié)調(diào)

制定污染稅法，勢(shì)必與現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》和《固體廢物污染環(huán)境防治法》以及《排污費(fèi)征收辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容發(fā)生沖突，為此應(yīng)進(jìn)行修改，以達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(三)與他國或國際組織的稅收協(xié)作
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當(dāng)今世界的許多污染都是沒有國界的，一國的環(huán)境污染往往會(huì)給別國帶來危害，對(duì)于這一全球性的災(zāi)難，需要整個(gè)人類共同努力才能避免，單靠一個(gè)國家是根本不可能解決問題的。所以，我們?cè)谥贫▏鴥?nèi)污染稅法時(shí)，不能把眼光僅僅放在本國的措施上，應(yīng)吸取和借鑒他國在污染稅立法上的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，同時(shí)積極參與和推動(dòng)與其他國家及國際組織的環(huán)境稅法協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，為整個(gè)地球環(huán)境的改善發(fā)揮應(yīng)有的作用。


① 參見‘陳泉生：《論環(huán)境法基本原則》，《中國法學(xué)》，1998，4。
① 參見第415頁注釋。
① 參見劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社1997年版，第182頁。
① 參見田喜榮、張煒主編；《財(cái)稅知識(shí)縱橫談》，第135頁，人民出版社，1999年版。